Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет - [23]

По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе прочих доходов текущего периода. Например, организация безвозмездно получила материалы. В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и в прочих доходах.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01).

Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Рыночную стоимость полученного объекта основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку:

Д-т 08 К-т 98-2.

Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.

Обратите внимание: если организация вкладывала свои средства в доведение объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден для дальнейшего использования, нужно определить долю безвозмездно полученного имущества в первоначальной стоимости этого объекта. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству прочие доходы отражаются пропорционально этой доле.

Рассмотрим следующий пример.

Пример

ООО «Фарм» занимается оптовой торговлей. В январе 2006 г. общество безвозмездно получило от своего учредителя (физического лица) недостроенное здание склада. Его рыночная стоимость – 150000 руб.

Склад достроили и 3 апреля 2006 г. ввели в эксплуатацию. На складе хранятся покупные товары. Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 1200000 руб. Срок полезного использования – 240 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

16 октября 2006 г. склад продан по цене 1170000 руб. (без НДС).

Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет:

150000 руб.: 1200000 руб. = 0,125.

В бухучете ООО «Фарм» будут сделаны проводки:

24 января 2006 г.

Д-т 08 К-т 98-2 - 150 000 руб. – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного недостроенного склада;

с 24 января по 3 апреля 2006 г.

Д-т 08 К-т 10 (60, 70…) - 1050000 руб. – учтены дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость склада;

3 апреля 2006 г.

Д-т 01 К-т 08 - 1200000 руб. – склад введен в эксплуатацию;

с 1 мая по 1 октября 2006 г.

Д-т 44 К-т 02 – 5000 руб. (1 200 000 руб.: 240 мес.) – начислена амортизация;

Д-т 98-2 К-т 91-1 – 625 руб. (5000 руб. x 0,125) – учтено в составе прочих доходов безвозмездно полученное имущество;

16 октября 2006 г.

Д-т 62 К-т 91-1 – 1170000 руб. – отражена задолженность покупателя за проданный склад;

Д-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – 1200000 руб. – списана первоначальная стоимость склада;

Д-т 02 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 30000 руб. (5000 руб. x 6 мес.) – списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 91-2 К-т 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 1170000 руб. (1200000 руб. – 30000 руб.) – списана остаточная стоимость склада;

Д-т 98-2 К-т 91-1– 146250 руб. [150000 руб. – (625 руб. x 6 мес.)] – отражена сумма дохода от списания основных средств.

Правила, по которым в бухгалтерском учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств, распространяются и на другие виды активов: товарно-материальные ценности, объекты нематериальных активов и финансовых вложений.

Чтобы учесть безвозмездно полученные объекты нематериальных активов, нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 К-т 98-2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;

Д-т 04 К-т 08 – нематериальный актив введен в эксплуатацию;

Д-т 20 (23, 25, 26 и 44) К-т 05 – начислена амортизация по объекту нематериальных активов;

Д-т 98-2 К-т 91-1 – учтена сумма дохода.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов финансовых вложений (ценных бумаг, дебиторской задолженности, полученной при переуступке права требования, и т. д.) ведется по аналогичным правилам. Остановимся на определении рыночной стоимости таких активов.

Из п. 13 ПБУ 19/02 следует, что первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ценных бумаг признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету. Имеется в виду рыночная цена, рассчитанная российским или зарубежным организатором торговли данными ценными бумагами (см. Письмо Минфина России от 15.05.2003 г. N 16-00-14/162).

Если по полученным ценным бумагам организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью таких активов считается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.