Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет - [2]

Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. Следовательно, такие основные средства числятся в запасе на счете 01 «Основные средства», что предусмотрено Планом счетов.

Сказанное относится и к автомобилям, по которым документы с целью получения номеров переданы на государственную регистрацию в соответствующую инспекцию ГИБДД. Важность соблюдения данного правила вызвана тем, что методологические нарушения учета ведут к занижению налога на имущество организации, налоговой базой которого является остаточная стоимость основных средств.

1.2. Инвентарный объект

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Порядка определения инвентарного объекта основных средств изменения также коснулись. Изменения связаны с тем, что на практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из несколько частей.

Из п. 6 ПБУ 6/01. следует, что отдельные части (приспособления, принадлежности) признаются единым инвентарным объектом, если они могут выполнять свои функции только в едином комплексе.

Наверное, каждая организация столкнулась с проблемой выбора, к примеру, при учете компьютеров, как же учитывать его составные части (монитор, клавиатуру, мышь, принтер), каждый в отдельности или вместе. Проблема обострялась возможностью списания на затраты малоценных частей в полном размере в момент ввода их в эксплуатацию, а налоговые органы были против учета компьютеров по частям, поскольку это вело к недоплате налога на прибыль и имущество.

На этом основании, на практике, налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям (отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь) организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя.

Новой редакцией п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

На наш взгляд, говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) отдельные части объекта попадают в разные амортизационные группы. Если же все части объекта включены в одну амортизационную группу, то, ни о каком «существенном отличии» сроков полезного использования речи быть не может, даже если организация самостоятельно установит по этим частям разные сроки полезного использования.

1.3. Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основного средства

Согласно новой редакции п. 4 ПБУ 6/01, имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

4) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.4. Особенности принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства некоммерческой организацией

Некоммерческие организации – это юридические лица, для которых извлечение прибыли не является основной целью их деятельности и которые не распределяют полученную прибыль между участниками (ст. 50 ГК РФ). Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, уточняют, что же у них можно считать основными средствами.

Получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения являются источником формирования имущества некоммерческой организации и источником осуществления уставной деятельности в соответствии со сметой. Минфин РФ в письме от 31.07.2003 г. N 16-00-14/243 сообщил, что получаемые доходы после налогообложения отражаются в бухгалтерском учете некоммерческих организаций на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». И говорить о том, что источником приобретения основных средств некоммерческой организации выступила прибыль от коммерческой деятельности, не совсем корректно.

В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 дополнен критерием признания объектов основных средств для некоммерческих организаций. Таким критерием, теперь является использование актива для достижения целей создания некоммерческой организации, управленческих нужд или в коммерческих целях. Помимо этого, должны обеспечиваться и дополнительные условия – объект должен быть предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не должна предполагаться его дальнейшая перепродажа.