Оплата труда: типичные нарушения, сложные вопросы - [97]

Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи.

Сумма ЕСН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы:

Сумма облагаемых доходов, начисленных в пользу работника * ставка налога = сумма ЕСН.

Сумма ежемесячных авансовых платежей определяется следующим образом:

Сумма облагаемых доходов с начала года до окончания соответствующего календарного месяца ставка налога – сумма ранее уплаченных ежемесячных авансовых платежей = ежемесячная сумма авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода* до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая, подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, определяется следующим образом:

Сумма ЕСН, подлежащая перечислению по итогам года = сумма облагаемых доходов, рассчитанных нарастающим итогом за календарный год (налоговый период) * ставка налога – сумма уплаченных авансовых платежей.

Налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К таким расходам относятся (п. 2.1 Инструкции, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22 (далее – Инструкция № 22)):

– пособие по временной нетрудоспособности;

– пособие по беременности и родам;

– пособие при усыновлении ребенка;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

– социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;

– оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

– оплата путевок на оздоровление детей работников.

Кроме выплат, указанных в Инструкции № 22, к вычету можно принять и другие выплаты по соцстраху, если они предусмотрены бюджетом ФСС РФ на соответствующий год.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой по общему налоговому режиму, осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД, применяют налоговый вычет только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму. Страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные по деятельности, облагаемой ЕНВД, в качестве налогового вычета при определении ЕСН в федеральный бюджет не учитываются.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Обнаружив при проверке такую разницу, налоговые органы имеют полное право доначислить ЕСН в федеральный бюджет. На возникшую недоимку по ЕСН будут начислены пени.

Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.

Итоговая сумма налога (разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т. е. не позднее 15 апреля.

Налогоплательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в налоговые органы расчет по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, в котором отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: