Оборот земель сельскохозяйственного назначения. Комментарий судебной практики - [3]
В силу статьи 57 Конституции РФ законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, не может быть придана обратная сила. Аналогичная правовая позиция приведена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996г. N 17-П "По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах"[5].
В связи с тем, что применение коэффициента 2 при определении ставок земельного налога не предусмотрено ФЗ "О федеральном бюджете", соответствующее решение городского совета в этой части противоречит действующему законодательству и не подлежит применению.
Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 февраля 2004г. N А79-2868/2003-СК1-2718.
Как следует из обстоятельств дела, решением городского совета депутатов были установлены повышающие ставки земельного налога и арендной платы. Не согласившись с данным решением, ряд организаций обратились в суд с иском о признании решения депутатов муниципального образования не законным. Исковые требования были удовлетворены судом по следующим обстоятельствам.
Принимаемые муниципальными органами власти решения о ставках земельного налога должны соответствовать федеральному законодательству, в частности ФЗ "О федеральном бюджете", которым устанавливаются повышающие коэффициенты ставок земельного налога и арендной платы. В связи с тем, что установленный местным органом власти повышающий коэффициент не был предусмотрен ФЗ "О федеральном бюджете на 2001г." соответствующее решение совета городских депутатов признано незаконным.
Принятое решение базируется на конституционном принципе правового регулирования, заключающимся в недопустимости противоречия между Федеральными законами и законами и нормативными актами субъектов РФ. Статья 71 Конституции определяет предмет ведения Российской Федерации. Предметы совместного ведения РФ и субъектов закреплены в ст.72 Конституции. По предмету ведения РФ издаются только федеральные законы. В соответствии с ч.2 ст.76 Конституции РФ по предметам совместного ведения должны приниматься федеральные законы и законы субъектов. Принятые по предметам совместного ведения законы и иные нормативные акты субъектов не могут противоречить федеральным законам в силу прямого указания, содержащегося в п.5 ст.76 Конституции РФ, в соответствии с которой при наличии противоречия применению подлежит федеральный закон.
Коэффициенты, устанавливаемые федеральными законами о федеральном бюджете, подлежат применению при исчислении земельного налога, а не при установлении его ставки.
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 марта 2004г. N А05-9633/03-18.
Нормативное содержание рассматриваемого спора заключается в том, что органы налоговой инспекции на основании закона о федеральном бюджете, предусматривающего повышающие коэффициенты, приняли решение о доначислении сумм земельного налога. При этом налогоплательщик исходил из того, что соответствующие коэффициенты подлежат установлению органами местного самоуправления.
Точка зрения налоговой инспекции базируется на верховенстве федерального закона. Исходя из данной позиции, введение в действие федеральным нормативным актом новых ставок автоматически влечет обязанность налогоплательщика уплачивать налог согласно вновь принятым положениям действующего законодательства. Ошибочность такого подхода в данном конкретном случае заключается в разделении Налоговым кодексом взимаемых на территории Российской Федерации налогов на федеральные, региональные и местные. Именно руководствуясь данным принципом необходимо подходить к принятию решения относительно правильности определения и расчета соответствующего налогового платежа.
В соответствии со ст.53 Налогового кодекса ставки по региональным и местным налогам устанавливаются законами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах, определенных НК РФ.
В силу данного положения Налогового кодекса дифференцированные ставки земельного налога, установленные решением компетентного органа местного самоуправления, не могут автоматически повышаться в связи с введением федеральным законом повышающих ставок.
Как следует из обстоятельств дела ставки, установленные городским советом народных депутатов, не изменялись и являются действующими. В соответствии со ст.7 ФЗ от 24 июля 2002г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"[6] действовавшие в 2002г. размеры арендной платы и ставки земельного налога подлежали применению в 2003г. с коэффициентом "1,8".
При рассмотрении аналогичных дел следует учитывать, что вводимые законом о федеральном бюджете коэффициенты подлежат применению не при установлении определенной ставки земельного налога, а при его исчислении для расчета и уплаты налога. Кроме того, в соответствии с федеральным законом о бюджете применение к ставкам земельного налога повышающих коэффициентов ограничивается периодом действия соответствующего закона о федеральном бюджете.
