Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году - [35]

На 2008г. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл.26.2 НК РФ, Приказом Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007г. N 357[37] признан равным 1,34.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п.9 статьи, индивидуальный предприниматель будет обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

НК РФ не разделяет УСН и УСН на основе патента и рассматривает их как разновидности одного специального налогового режима, поэтому правило, ограничивающее право индивидуального предпринимателя переходить с УСН на основе патента на общий порядок применения не ранее чем через три года, к УСН не применяется[38].

При оплате оставшейся части стоимости патента в порядке, установленном п.10 комментируемой статьи, эта стоимость будет подлежать уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно разъяснению Минфина России в случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента — в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте — по месту жительства[39].

Текст статьи дополняют новые нормативные предписания п.11 и п.12. В соответствии с ними налогоплательщиками УСН на основе патента налоговая декларация, предусмотренная ст.346.23 НК РФ, в налоговые органы представляться не должна, а налоговый учет такие налогоплательщики должны вести в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ.

Согласно разъяснению Минфина России[40] налогоплательщики УСН на основе патента не должны представлять налоговые декларации и за 2007г. Более того, еще в 2006г. Минфин России выпустил ряд разъяснений, в которых признавалось, что, исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст.346.25.1 НК РФ, налоговые декларации (см. ст.346.23 НК РФ) не представляются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента[41].

В то же время налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов, по мнению представителей Минфина России, таким налогоплательщикам не обязательно[42].

Сохраняется и необходимость исполнения предусмотренной в п.4 ст.346.11 НК РФ обязанности представления необходимой статистической отчетности.

Вместе с тем вызывает определенные сомнения целесообразность дополнения текста комментируемой статьи нормой п.12, согласно которой налогоплательщики УСН на основе патента должны вести налоговый учет в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ. Налоговые специалисты по данному поводу вполне резонно отмечают, что в п.1 ст.346.25.1 НК РФ прямо указано, что на предпринимателей, работающих по патенту, распространяются нормы, установленные ст.346.11 — 346.25 НК РФ, в том числе и нормы, установленные ст.346.24 НК РФ[43].

Виды деятельности, дающие возможность применения УСН на основе патента

В 2006 — 2007гг.    С 1 января 2008г.   Примечание Деятельность в сфере производства и ремонта товаров народного потребления    

Пошив и ремонт одежды и других швейных изделий   Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий Перечень дополнен указанием деятельности по изготовлению изделий из текстильной галантереи

Изготовление и ремонт трикотажных изделий    

Изготовление и ремонт вязаных изделий           

Пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов)         

Пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов

Изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной)    Ремонт, окраска и пошив обуви           Перечень дополнен указанием деятельности по окраске обуви      

            Изготовление валяной обуви               

Изготовление галантерейных изделий и бижутерии      Изготовление текстильной галантереи             

Изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий     Изготовление и ремонт мебели Исключены услуги по сборке мебели, изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий  

Изготовление и ремонт ковровых изделий        Производство и реставрация ковров и ковровых изделий        Изменено описание вида деятельности   

Изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок         Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц        Изменен и существенно расширен состав деятельности   

Ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров        Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий