Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году - [29]

Установленная квота в размере 70% теперь будет рассчитываться не по общему объему доходов, а по общему доходу от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно новой редакции п.5 комментируемой статьи при расчете уровня доходов, дающего право перехода на уплату ЕСХН, налогоплательщик вправе учитывать:

доход от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов.

Аналогичный порядок действует и в целях применения п.7 комментируемой статьи.

Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога

Комментарий к статье 346.3

В подаваемом заявлении о переходе на уплату ЕСХН налогоплательщик, согласно новому изложению нормативного требования п.1 настоящей статьи, должен указать данные о доле дохода от реализации:

произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства;

сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов[21].

Изменяются и правила, содержащиеся в абз.1,2 п.4 рассматриваемой статьи. Налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН в случае, если по итогам налогового периода менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составили:

доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства);

доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов (включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов).

Ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Налогоплательщик также утрачивает право на применение ЕСХН в случае, если в течение отчетного (налогового) периода им допущено несоответствие требованиям, установленным п.6 ст.346.2 НК РФ[22].

Статья 346.5. Порядок определения и признания доходов и расходов

Комментарий к статье 346.5

Вступившей в силу поправкой в текст абз.4 п.1 устраняется допущенная ранее неточность, позволяющая применять данное положение только в случае добросовестного исполнения налоговым агентом своей обязанности. Теперь при определении объекта налогообложения не будут учитываться любые доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых должно осуществляться налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ, вне зависимости от исполнения своей обязанности последним.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики получают право на основании п.2 уменьшить полученные ими доходы на следующие расходы:

на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию);

в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Изменяется содержащийся в п.4 порядок признания расходов в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога. Стоимость этих основных средств и нематериальных активов будет включаться в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и в течение третьего календарного года — 20% стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.