Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [21]

Недостаток этой схемы в том, что она не универсальна по отношению к товарам. С логичным обоснованием можно передать в аренду вещи, которые впоследствии будут использованы как основные фонды или как инвентарь: оборудование, офисная техника, мебель и т. д. (список невелик).

Перемаскировка взаимных отношений участников сделки. Этот вид оптимизации НДС основывается на перестройке стандартных отношений между продавцом и покупателем в посреднические, когда одна фирма действует в интересах другой и получает за это вознаграждение.

Существуют следующие основные виды типовых посреднических договоров.

– Договор комиссии.

– Договор-поручение.

– Агентский договор.

У всех названных видов договорных отношений есть характерные особенности и отличия. Тем не менее каждый из них в различных ситуациях может быть использован для оптимизации НДС. Связано это в первую очередь с тем, что при передаче товаров посреднику имущественное право собственности на товар так же, как и в случае с описанным выше складским хранением, остается за продавцом товара. Имущественное право передается покупателю, который приобретет товар с помощью посредника. И только после передачи товаров такому покупателю либо при получении от него оплаты возникнет момент определения налоговой базы у продавца товаров.

Что касается посредников, то база НДС для них определяется не со всей суммы сделки, а только с той части, которая является их вознаграждением, оговоренным в посредническом договоре. Это означает, что применение посреднических схем поз–воляет не только оптимизировать сроки выплат НДС, но и отчасти минимизировать суммы начисляемого налога.

Далее рассмотрим основные способы и отличия применения некоторых видов посреднических договоров в схемах оптимизации НДС.

Независимо от выбранного типа договорных отношений существует несколько базовых вариантов построения посреднических схем в зависимости от того, какая сторона сделки выступает в роли посредника.

Схемы, в которых посредником выступает продавец товаров. В этом случае возможны два базовых варианта по–строения сделки.

Первый – когда посредник действует в интересах покупателя. В этом случае непосредственный покупатель товаров дает поручение непосредственному продавцу, который в данной ситуации выступает в роли посредника. Согласно поручению, данному либо на основании агентского договора, либо на комиссионной основе, посредник (комиссионер или агент) берет на себя обязательства найти на рынке интересующий покупателя (комитента) товар и приобрести его для покупателя за денежные средства комитента. За свою работу посредник получает оговоренное вознаграждение, то есть сумму, которую продавец, выступая в своей обычной роли, получил бы в виде прибыли от перепродажи данного товара. Сумма, необходимая для осуществления сделки, может быть либо сразу перечислена на счет посредника, либо при совершении сделки. Схема удобна тем, что в момент получения посредником платежа за товар (аванса) налоговая база по НДС у него возникает не со всей суммы, а только с той части платежа, которая является посредническим вознаграждением. Чтобы при получении аванса вообще не начислять налог, в посредническом договоре достаточно оговорить срок выплаты вознаграждения, который наступает только по окончании сделки. На счет же посредника авансом переводится сумма, необходимая для закупки товаров.

Данная схема в основном удобна для торговых предприятий. Она особенно приемлема, когда в момент заключения сделки на складах, принадлежащих посреднику, уже лежит необходимый товар, переданный на складское хранение третьими лицами. Следует помнить: несмотря на то что эта схема формально никак не нарушает законодательство, она все же может вызвать подозрения у налоговых органов. Если предприятие достаточно долго вело торговлю по обычной схеме, а затем вдруг стало работать в качестве посредника, то единственная правдоподобная причина этого – желание сэкономить на налогах. В деле «ЮКОС» одного подобного подозрения стало достаточно для возникновения у предприятия юридических недоразумений с налоговыми органами. Правдоподобным объяснением причин можно выбрать версию дефицита оборотных средств на предприятии.

Эта схема не совсем удобна, если предприятие-посредник является не торговой фирмой, а производителем продукции. В таком случае следует использовать толлинговые схемы (операции с давальческим сырьем). Толлинг – разновидность посреднических схем, при которых покупатель поручает за его счет приобрести и переработать сырье в товар. При этом конечный товар изначально является собственностью покупателя, а производитель получает вознаграждение только за переработку сырья.

В основном операции с давальческим сырьем с точки зрения российского законодательства и мировой финансовой и юридической практики также являются совершенно легальным способом диверсификации бизнеса. Однако в России после громких судебных процессов над Ходорковским и другими крупными предпринимателями этот вид бизнеса абсолютно дискредитирован. Если учесть тот факт, что представители налоговых органов склонны расценивать довольно спорные с точки зрения законности судебные решения как прецедент и руководство к действию, то бизнесменам следует очень хорошо подумать, прежде чем внедрять операции с давальческим сырьем в структуру своего бизнеса.