Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [17]

– Нулевая ставка налогообложения применяется в случаях, описанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

В основном этот пункт касается товаров, перемещаемых по экспортным поставкам за пределы таможенных границ РФ; работ и услуг, связанных с непосредственным производством таких товаров; международных транспортных услуг и др. Порядок обоснования применения налоговой ставки 0 % определяется на основании ст. 165 НК РФ. Порядок возмещения сумм налога при нулевой ставке описывается в ст. 176 НК РФ.

При каких условиях применяются налоговые вычеты (входной НДС)?

Независимо от налоговой базы непосредственно в бюджет выплачивается общая сумма налога, определенная исходя из налоговой базы и ставок налога и уменьшенная на суммы налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами являются следующие суммы НДС.

– Предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на территории РФ.

– Уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза, переработки вне таможенной территории.

– Удержанные и уплаченные налоговыми агентами.

Если сумма налоговых вычетов в какой-либо налоговый период превышает общую сумму начисленного и уплаченного налога, то сумма положительного превышения между суммами налоговых вычетов и общей суммой начисленного налога подлежит возврату налогоплательщику. Это возможно, если налоговая декларация подана не позднее трех лет после окончания данного налогового периода.

Налоговые вычеты применяются при следующих условиях.

– Принятие товаров на учет.

– Наличие счета-фактуры с отдельно выделенной строкой НДС.

– Фактическая оплата покупателем товаров, работ и услуг, кроме случаев ввоза товаров и уплаты НДС таможенным органам, так как в этих случаях вычеты осуществляются независимо от фактической реализации товаров налогоплательщиком.

– Фактическое использование товаров для перепродажи или осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме приобретенных товаров, НДС по которым подлежит отнесению на затраты.

В определенных условиях суммы НДС (входной НДС), уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ и услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, не принимаются к вычету, а подлежат отнесению на себестоимость приобретаемых товаров, работ и услуг.

Это происходит при использовании приобретенных товаров, работ и услуг для осуществления следующих операций.

– Производство товаров, работ и услуг, реализуемых вне таможенной территории РФ.

– Производство и реализация или передача для собственных нужд товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению НДС.

Данное положение также распространяется на приобретенные или ввезенные товары, работы и услуги лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от обязанностей налогоплательщиков по НДС.

Каковы же сроки уплаты НДС?

Налогоплательщики выплачивают НДС в налоговых органах по месту учета, а налоговые агенты – по месту нахождения в сроки, не превышающие 20 дней по окончании предыдущего налогового периода.

Налогоплательщики, у которых ежемесячная выручка от реализации составляет менее 2 млн руб. , выплачивают НДС еже–квартально, а те, у которых более 2 млн руб. , – ежемесячно.

Кто является налогоплательщиками НДС?

Это могут быть любые лица-импортеры, которые уплачивают налог таможенным органам при ввозе товаров, а также все организации и предприниматели – физические лица, кроме применяющих упрощенную систему налогообложения или переведенных на уплату единого налога на временный доход.

Кто имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Такое право могут получить организации и ИП, если совокупная сумма их доходов от реализации за три предыдущих последовательных месяца, без включения НДС и налога с продаж, составляет не более 2 млн руб. и если в эти три месяца они не реализовывали подакцизные товары.

Чтобы получить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, необходимо направить уведомление установленной формы в налоговые органы по месту нахождения лица, желающего его получить. Такое уведомление направляется не позднее 20-го числа месяца, с которого освобождение должно вступить в действие. Освобождение не распространяется на обязанности, возникающие в результате импорта товаров на таможенную территорию РФ. Оно действует на протяжении 12 календарных месяцев с момента получения. По истечении данного срока лицо, использовавшее такое право, не позднее 20-го числа следующего месяца подает уведомление в налоговые органы либо о продлении права на освобождение, либо об отказе от него. Лицо, получившее право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не может добровольно от него отказаться в течение всего срока действия.

Данное право автоматически утрачивается при нарушении условий освобождения, а именно: если будет иметь место реализация подакцизных товаров или превысится сумма выручки от реализации. В этом случае НДС уплачивается на общих основаниях начиная с первого числа месяца, в котором допущено нарушение. Если лицо утрачивает право на освобождение от обязанностей плательщика НДС из-за допущенных нарушений, то его нельзя возобновить до окончания 12-месячного срока действия утраченного права.