Не хочу переплачивать налоги! - [41]

При определении налоговой базы по договорам страхования жизни, заключенным в пользу физического лица за счет средств организации, как для краткосрочных договоров, так и для договоров со сроком менее 5 лет, учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Учитывая изложенное, суммы внесенных работодателями страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, как краткосрочным договорам, так и договорам, заключенным на срок менее 5 лет, в пользу физических лиц, учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению НДФЛ источником выплаты (работодателем) по налоговой ставке 13 %.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 224 Кодекса.

На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Кодекса.

Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» п. 2 ст. 213 НК РФ признан утратившим силу. Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Таким образом, если суммы страховых выплат по краткосрочным договорам жизни физическим лицам (по которым суммы страховых взносов внесены не самими физическими лицами, а их работодателями) превышают сумму страховых взносов, увеличенных на ставку Банка России, то разница между указанными суммами подлежит обложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, – 13 %.

Глава 13. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ):

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

· материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

· превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

· (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)

· превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком при получении доходов в виде материальной выгоды, но не реже чем один раз в налоговый период.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.