Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов - [25]
Применительно к сложившейся ситуации расходы ООО «Ирис» на изготовление рекламных календарей на основании подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ относятся к прочим видам рекламы и для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
В письме Минфина России от 11.11.2004 № 03-04-11/201 указано: если расходы на рекламу относятся к нескольким отчетным периодам, суммы НДС, входящие в такие расходы, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций, в тех периодах, в которых возникают эти расходы. Что касается сумм налога, относящихся к сверхнормативным расходам на рекламу, которые в отчетных периодах не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то такие суммы налога на прибыль к вычету не принимаются. При этом на основании п. 49 ст. 270 НК РФ указанные суммы НДС при исчислении налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.
Это означает, что в расчетах по налогу на добавленную стоимость Минфин России не считает возможным производить перерасчет нормируемых расходов по правилам налога на прибыль (за год), а предлагает исчислять норматив только за квартал (налоговый период для НДС).
Таким образом, если руководствоваться рекомендациями Минфина России, для НДС вычет при любом развитии событий независимо от годовой выручки составит всего лишь долю от суммы НДС, уплаченной поставщику. Эта доля рассчитывается исходя из рекламных расходов, укладывающихся в норматив за квартал, в котором эти расходы были совершены. Сверхнормативный налог на добавленную стоимость (далее – НДС) ООО «Ирис» не вправе принять как к налоговому вычету, как и включить в расходы при исчислении налога на прибыль.
В IV квартале 2008 г. выручка ООО «Ирис» без учета НДС составила 673 700 руб., сумма прочих расходов на рекламу в пределах нормативного ограничения 1 % составляет соответственно 6737 руб. (673 700 руб. × 1 %).
Следовательно, затраты на изготовление календарей могут быть приняты ООО «Ирис» для целей исчисления налога на прибыль в сумме 6737 руб. (вместо 12 779,66 руб.), остальная сумма затрат на изготовление календарей в размере 6042,66 руб. (12 779,66 руб. – 6737 руб.) должна быть учтена в составе расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль.
К налоговому вычету по налогу на добавленную стоимость ООО «Ирис.» вправе принять только сумму 1212,66 руб. (6737 руб. × 18 %), оставшийся входной НДС в размере 1087,68 руб. (2300,34 руб. – 1212,66 руб.) ООО «Ирис» не вправе принять к вычету и не вправе включить в расходы для целей налогообложения прибыли.
Справедливости ради надо сказать, что проблема налогового вычета НДС по нормируемым рекламным расходам является спорной. И объясняется это следующими обстоятельствами.
Как уже было сказано выше, в абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ указано, что если в целях исчисления налога на прибыль расходы учитываются по нормативам, то суммы НДС по этим расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. При этом в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ говорится только о командировочных и представительских расходах, а рекламные расходы не упоминаются.
Поэтому в отношении нормируемых рекламных расходов возможны следующие варианты действий бухгалтера.
Входной НДС по таким нормируемым рекламным расходам принимать к вычету не полностью, а пропорционально той части расходов, которая будет учитываться для целей налогообложения прибыли с учетом норматива (как это было рассмотрено выше). При этом бухгалтеру нужно определить, как именно НДС будет предъявляться к вычету. Ведь норматив расходов в целях исчисления налога на прибыль считается по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) нарастающим итогом с начала года и за год в целом (ст. 285 НК РФ). А следовательно, сумма норматива будет увеличиваться к концу года. А вот налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал (ст. 163 НК РФ). Возможны три способа принятия НДС к вычету.
Способ первый. Принимать НДС к вычету только в том квартале, когда фактически произведены нормируемые рекламные расходы по нормативу, рассчитанному на конец соответствующего периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев и года). А суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным рекламным расходам, которые в этом периоде не учитываются для целей налогообложения прибыли, к вычету вообще не принимать.
Способ второй. Принимать НДС к вычету по всем нормируемым рекламным расходам только один раз в конце года – в IV квартале. Проблема применения этого способа в том, что вычет НДС заявляется не в том периоде, к которому относится. А судебная практика по вопросу переноса вычета на другие налоговые периоды неоднозначна (см. постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 № 4047/05). Но в последних решениях Высший Арбитражный Суд РФ указал, что воспользоваться правом на вычет можно и в последующих налоговых периодах (см. постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 № 10807/05, от 11.03.2008 № 14309/07; определение ВАС РФ от 08.08.2008 № 9726/08).
В данной книге раскрываются понятие издержек производства, их роль для деятельности предприятия, приведена подробная классификация издержек. Автор в своей работе приводит методику анализа издержек, необходимую для выявления резервов их снижения. В работе раскрыты мероприятия, которые помогут предприятию сократить издержки производства. Книга написана в доступной форме и представляет интерес для экономистов предприятий и широкого круга читателей, интересующихся экономикой.
Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.
В монографии рассматривается один из самых сложных и непроработанных вопросов в системе государственной службы – оплата служебной деятельности государственных гражданских служащих. Предложения по совершенствованию системы организации оплаты служебной деятельности государственных гражданских служащих, высказанные на основе глубокого анализа как ранее действующих, так и применяемых в настоящее время схем оплаты, направлены на устранение выявленных недостатков и создание высокоэффективной модели построения государственной службы.
В предлагаемом издании разработаны рекомендации и предложения по созданию системы управленческого учета в строительстве. Существенное внимание уделено методологическим особенностям организации внутрихозяйственного контроля, подрядной строительной организации. Исследованы организационные основы управленческого учета в строительстве. Сформулирован концептуальный подход к построению управленческого учета. Изложена методология организации системы управленческого учета с учетом производственной и технологической специфики деятельности строительной организации.Книга предназначена для управленческого персонала разного уровня и финансово-учетных работников строительных организаций, а также для студентов вузов в качестве учебно-методического материала.
Практическое руководство адресовано бухгалтерам, руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения – налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Книга дает рекомендации по его использованию, отвечает на многочисленные вопросы, с которыми «упрощенцы» сталкиваются в повседневной деятельности, советует, как поступить в той или иной сложной ситуации, опираясь на позицию официальных органов. На конкретных примерах наглядно показано, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, заполнить декларацию и многое другое.Издание будет полезно не только бухгалтерам и руководителям организаций-«упрощенцев», индивидуальным предпринимателям и аудиторам, но и студентам вузов и слушателям специальных курсов, изучающим бухгалтерский учет.
В данном издании, посвященном анализу дискуссионных вопросов налогового учета прочих расходов организации, даются разъяснения на основании писем Минфина России и ФНС России, а также судебной практики о том, как можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на понесенные организацией расходы и при этом избегать разногласий с налоговыми органами.
Автор книги, один из самых компетентных профессионалов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности организаций и аудита, предлагает методику формирования, изменения, раскрытия учетной политики, дает конкретные практические рекомендации по составлению учетной политики на 2012 год.Особое внимание уделено последствиям принимаемых решений. Вы узнаете, как влияют способы учета и оценки объектов учета на основные показатели деятельности организации (величину отдельных активов и обязательств, налоговых обязательств, показатели себестоимости продукции, прибыли, платежеспособности, рентабельности, оборачиваемости имущества и др.).Книга адресована главным бухгалтерам, руководителям организаций, работникам налоговых органов, аудиторам, руководителям финансовых служб, специалистам по анализу хозяйственной деятельности организаций.