Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов - [16]

Шрифт
Интервал

Сформированная первоначальная стоимость рекламной конструкции, готовой к эксплуатации и оформленной в установленном порядке, списывается с субсчета 08.4 «Приобретение объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства». Установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого на основании заявления собственника или иного указанного в ч. 5–7 ст. 19 Закона о рекламе законного владельца соответствующего недвижимого имущества либо владельца рекламной конструкции органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа, на территориях которых предполагается осуществить установку рекламной конструкции (ч. 9 ст. 19 Закона о рекламе).

Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет рекламной конструкции, организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данной рекламной конструкции в порядке, установленном п. 17–21 ПБУ 6/01.

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации в качестве рекламных расходов признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу» (п. 5 и 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).


Пример

ООО «Кофейня «Бисквит» заключило договор с ЗАО «Крэг» на изготовление и оформление технического паспорта рекламного места для рекламной панели – кронштейна[9] на собственных опорах с внутренней подсветкой размером 1,2 м × 1,8 м.

Стоимость работ по изготовлению, доставке и монтажу рекламной конструкции – 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.

Стоимость услуг ЗАО «Крэг» по регистрации рекламной конструкции и оформлению технического паспорта рекламного места в ГУП «Городская реклама и информация» составила 7080 руб., в том числе НДС – 1080 руб.

В соответствии с приказом по учетной бухгалтерской политике ООО «Кофейня «Бисквит» определяет срок полезного использования объектов основных средств, принятых к учету по дебету счета 01 «Основные средства», на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация основных средств).

Согласно бухгалтерской учетной политике ООО «Кофейня «Бисквит» на 2009 г. начисление амортизации осуществляется линейным методом.

В бухгалтерском учете ООО «Кофейня «Бисквит» были сделаны следующие записи:




Согласно Классификации основных средств рекламные установки (электрифицированные рекламные конструкции различных форматов) отнесены к пятой группе – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет, до 10 лет включительно. На этом основании срок полезного использования панели-кронштейна на собственных опорах с внутренней подсветкой размером 1,2 м × 1,8 м был установлен равным 85 месяцам.

Следовательно, норма амортизации по рекламной панели-кронштейну в бухгалтерском и налоговом учете составит 1,17647 % (1: 85 мес. × 100).



Амортизация начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия рекламной панели-кронштейна к бухгалтерскому учету; начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости рекламной панели-кронштейна (п. 21 и 22 ПБУ 6/01).

В налоговом учете стоимость рекламной панели-кронштейна погашается посредством начисления амортизации начиная с. 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку рекламная вывеска признана в составе амортизируемого имущества согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ.


В отличие от налогового учета (п. 4 ст. 264 НК РФ), в бухгалтерском учете рекламные расходы нормировать не нужно (п. 6 и 9 ПБУ 10/99). Поэтому сверхнормативные рекламные расходы, не учтенные в отчетном периоде для целей налогообложения прибыли, будут формировать в бухгалтерском учете разницу согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02). Учитывать ее в течение года нужно как вычитаемую временную разницу. Соответственно, в бухгалтерском учете необходимо отражать отложенный налоговый актив по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Поскольку объем выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, будет увеличиваться от одного отчетного периода к другому. И те сверхнормативные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам следующих отчетных периодов или года.


Рекомендуем почитать
Контроль и ревизия. Ответы на экзаменационные билеты

В пособии раскрыты сущность контроля, взаимосвязи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение контроля и многие другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на «отлично», в рамках программного тематического плана дисциплины «Контроль и ревизия». Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».


Больничный лист

Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.


Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В сборнике статей, подготовленном преподавателями кафедр «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации и «Учет и аудит» Керченского государственного морского технологического университета, представлены статьи, посвященные вопросам гармонизации учетных правил и обоснованию оптимальных моделей адаптации Республики Крым к российской учетной системе.Сборник будет полезен практикующим бухгалтерам, работающим в условиях переходного периода Республики Крым, он также предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности, поможет студентам в изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам и преподавателям в научной деятельности.Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».


1С: Управление торговлей 8.2. Настройка, конфигурирование и администрирование

После прочтения этой книги вы получите достаточный минимум знаний, благодаря которому сможете самостоятельно настроить программу «1С Управление торговлей 8.2», максимально адаптировать ее к своим потребностям и подготовить к эксплуатации. Помимо теории, книга содержит наглядные примеры, иллюстрирующие широкие функциональные возможности типового решения.Особое внимание в книге уделено операциям, актуальным для всех предприятий независимо от их формы собственности и иных факторов. Книга научит вас разбираться в структуре программы, освоить ключевые приемы и методы ее настройки, и применять свои знания на практике.


Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, а также особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.Отдельные разделы книги посвящены особенностям бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в рамках договора долевого строительства, применения в расчетах давальческих материалов.


Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

Издание, которое вы держите в руках, – подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов. Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов для целей налогообложения. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в главу 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу «задним числом». Многочисленные положения главы 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов.


Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета

Автор книги, один из самых компетентных профессионалов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности организаций и аудита, предлагает методику формирования, изменения, раскрытия учетной политики, дает конкретные практические рекомендации по составлению учетной политики на 2012 год.Особое внимание уделено последствиям принимаемых решений. Вы узнаете, как влияют способы учета и оценки объектов учета на основные показатели деятельности организации (величину отдельных активов и обязательств, налоговых обязательств, показатели себестоимости продукции, прибыли, платежеспособности, рентабельности, оборачиваемости имущества и др.).Книга адресована главным бухгалтерам, руководителям организаций, работникам налоговых органов, аудиторам, руководителям финансовых служб, специалистам по анализу хозяйственной деятельности организаций.