Налоговое администрирование - [155]
Льготы по уплате таможенных платежей также можно условно разделить на льготы в узком и широком смысле.
Льготы в узком смысле – это, например, операции, перечисленные в ст. 150 НК РФ «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению». В отношении таких льгот недопустима ситуация, когда льгота предоставлена законодательством лишь номинально, фактически же она предоставляется таможенными органами, которые получили возможность решать, может налогоплательщик воспользоваться льготой или нет.
К льготам в широком смысле можно отнести оформление перемещаемых через границу товаров в различных таможенных режимах, большинство из которых предполагает пониженное налогообложение по сравнению с режимами «выпуск для внутреннего потребления» и «экспорт». В данном случае нормы законодательства, предусматривающие, что более «льготный» таможенный режим применяется с разрешения таможенного органа (ст. 157 Таможенного кодекса РФ), а обязанность подтверждать соблюдение условий помещения товаров под заявленный таможенный режим возлагается на участника ВЭД, представляются вполне оправданными.
Контроль правильности исчисления и уплаты таможенных платежей. Учитывая высокие показатели сумм таможенных платежей, поступающих в федеральный бюджет, достаточно часто делаются выводы о более эффективной работе таможенных органов по сравнению с налоговыми органами. Рассмотренные выше особенности администрирования таможенных платежей свидетельствуют о том, что таможенные органы обладают принципиально иными возможностями по сравнению с теми, которые предоставлены налоговым органам.
В разъяснениях специалистов таможенной службы даже высказана точка зрения о том, что один из важнейших принципов налоговой системы, согласно которому все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика, на таможенные правоотношения не распространяется и все сомнения здесь должны трактоваться в пользу государства[74].
Хотя, как уже было сказано, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов (ст. 34 НК РФ), в большинстве случаев нормы общей части НК РФ, в том числе и раздела 5 «Налоговый контроль» на таможенные органы не распространяются. Вместо процедур налогового контроля, которые с 1 января 2007 г. серьезно уточнены, во внешней торговле применяются процедуры таможенного контроля, которые предполагают возможность не осуществлять выпуск товара, в том числе признанного условно выпущенным, если не выполнены требования таможенных органов в отношении таможенных платежей или они не поступили на соответствующие счета. Все условно выпущенные товары считаются находящимися под таможенным контролем (п. 1 ст. 360 Таможенного кодекса РФ).
Очень важно и то, что требование об уплате таможенных платежей может быть направлено даже покупателям этих товаров на внутреннем рынке. Это можно сравнить с предоставлением налоговым органам права взыскивать налоги с покупателей, если они не были уплачены продавцами, администрирование которых при выявлении неуплаты невозможно.
После вступления в силу Таможенного кодекса РФ 2004 г. из НК РФ были исключены положения, регламентирующие налоговые проверки, проводимые таможенными органами. Теперь вместо налоговых проверок в сфере внешней торговли организуются таможенные ревизии, которые могут, например, проводиться в отношении лиц, осуществляющих на внутреннем рынке оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, и никакого отношения к внешнеэкономической деятельности не имеющих.
Можно констатировать, что в таможенном налогообложении большинство принципов, на основании которых сформирована наша налоговая система, не соблюдаются, так как многие практически важные для налогоплательщиков-участников ВЭД вопросы Налоговым кодексом не регулируются, а в таможенном законодательстве фактически создан «Налоговый кодекс – II».
Несоблюдение принципов налогообложения ведет к существенным искажениям в инструментах регулирования налоговой политики: налоговых ставках, льготах, санкциях, принципах формирования налоговой базы и т. д.
Учитывая, что в настоящее время участником ВЭД может стать любая российская организация и любой индивидуальный предприниматель, в практической работе очень важно быть в курсе особых правил, существующих в таможенном налогообложении внешней торговли товарами.
1. Какие виды таможенных платежей существуют?
2. Какова роль таможенных органов в администрировании налогов, сборов и таможенных пошлин?
3. Кто входит в число плательщиков таможенных платежей?
4. Каким образом классифицируют льготы по уплате таможенных платежей?
Ключи к тестам
Словарь терминов
Административные штрафы – вид ответственности, денежные взыскания, накладываемые на должностных лиц организаций (налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов), банков и иных лиц за правонарушения в области налогов.
Акт (налоговый) – официальный документ, составляемый по результатам налоговой проверки должностными лицами налогового органа в пределах их компетенции по установленной форме.
Арест имущества – способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов). Он применяется в случае, если есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения требования об уплате налога.
