Налоговое администрирование - [154]
Однако ст. 45 НК РФ в отношении уплаты таможенных платежей не применяется, поскольку в ней отсутствуют нормы, прямо предусматривающие ее распространение на таможенные платежи. Здесь действует особый механизм, предусмотренный Таможенным кодексом РФ.
Формально положения Таможенного кодекса РФ, устанавливающие, когда обязанность по перечислению таможенных платежей исполнена, похожи на нормы ст. 45 НК РФ. Так, в пп. 1 ст. 332 Таможенного кодекса РФ говорится о том, что обязанность по уплате считается исполненной после списания денежных средств со счета в банке. Однако подобные нормы следует рассматривать во взаимосвязи с другими положениями таможенного законодательства, касающимися процедуры выпуска внешнеторговых товаров.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 149 и п. 4 ст. 151 Таможенного кодекса РФ в случае непоступления таможенных платежей на счет таможенного органа товары считаются выпущенными условно. При этом, согласно пп. 2 п. 1 ст. 337 Таможенного кодекса РФ, таможенный орган вправе потребовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.
Указанные положения означают, что таможенные органы на законных основаниях могут считать, что таможенные платежи не уплачены до тех пор, пока денежные средства не поступили на их счета.
Подобный подход, касающийся особого порядка определения момента исполнения обязанностей по уплате таможенных платежей, со всей очевидностью свидетельствует о нарушении баланса публичных и частных интересов. Фактически же в данном случае речь идет не столько о публичных, сколько о квазипубличных интересах администрирующего ведомства.
Льготы по уплате таможенных платежей. Один из важнейших принципов налогообложения – предоставление налоговых льгот законодателем, но не налоговыми органами, функции которых, в частности, состоят в контроле правильности применения льгот. Формально этот подход распространяется и на таможенные платежи. Однако из-за двусмысленных норм Таможенного кодекса РФ участники ВЭД сталкиваются с ситуацией, при которой в законодательстве установлена лишь возможность получения льготы, фактически же они предоставляются таможенными органами. Так, пользуясь институтом «условного выпуска» (ст. 151 Таможенного кодекса РФ), таможенные органы заявляют, что товары, ввезенные с Россию с предоставлением льгот, являются условно выпущенными, и продолжают осуществлять их администрирование, в том числе в части целевого использования. В правоприменении это ведет, например, к такой ситуации.
Ситуация 3
Подпунктом 7 ст. 150 НК РФ установлено освобождение от НДС технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, ввозимых в Россию в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Определение технологического оборудования законодательство не содержит. Отсутствует в НК РФ и указание на то, что Правительство РФ должно установить перечень видов такого оборудования. То есть, учитывая, что все неустранимые сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщика, он должен иметь право по любому оборудованию, которое ввозится в качестве вклада в уставный капитал и будет отражено в составе основных средств получающей организации, воспользоваться освобождением.
Однако у таможенных органов существует свое представление о данной льготе. В приказе ГТК РФ от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации» ведомство самовольно установило не предусмотренный законодательством перечень видов технологического оборудования, при ввозе которого может быть предоставлена льгота. В этом же приказе сказано, что товары, которые не вошли в перечень, но могут быть использованы как технологическое оборудование, тоже освобождаются от уплаты НДС, но только если служба примет соответствующее решение и доведет его до сведения региональных таможен. Знакомство же с перечнем, предложенным ГТК РФ, свидетельствует о том, что в него включены далеко не все товары, которые могли бы рассматриваться в качестве технологического оборудования.
Вообще таможенной службой часто выпускаются разъяснения, фактически сводящие на нет законодательно установленные льготы и возлагающие на участников ВЭД требования, не предусмотренные законодательством. Игнорировать такие разъяснения для налогоплательщиков, как правило, гораздо сложнее, чем в обычном налогообложении, поскольку невыполнение участниками ВЭД требований таможенных органов во многих ситуациях приведет к тому, что товары просто не будут выпущены в свободное обращение.
Кроме того, для льгот по таможенным платежам характерна важная методологическая проблема, имеющая место и в отношении льгот по обычным налогам. Речь идет о том, что существуют льготы в узком смысле, в законодательстве это названо налоговыми льготами или освобождениями. Вместе с тем существует большое количество всевозможных ситуаций, которые официально не отнесены к налоговым льготам, однако соответствуют их определению, сформулированному в п. 1 ст. 56 НК РФ: пониженные налоговые ставки, различные вычеты, возможности не включать в объект налогообложения те или иные операции. И часто непонятно, следует ли такие случаи квалифицировать как льготы и, соответственно, распространяется ли на них режим, установленный для льгот: возможность отказа, права налогового органа по истребованию документов, подтверждающих право на налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ)
