Налоговое администрирование - [153]

Кроме того, необходимо учитывать, что в отличие от НК РФ, не допускающего издание администрирующими ведомствами нормативно-правовых актов по налогообложению, в ст. 5 и 6 Таможенного кодекса РФ за таможенной службой сохранена возможность издания правовых актов (в том числе и по таможенным платежам). То есть служба выпускала и продолжает выпускать не только индивидуальные документы, но и акты, распространяющие свое действие на неопределенный круг лиц. В июле 2006 г. эти фактически всегда существовавшие полномочия были закреплены в новом Положении о федеральной таможенной службе[70].

Плательщики таможенных платежей. В отличие от Налогового кодекса, нормы которого в большинстве случаев позволяют четко определить налогоплательщика или плательщика сбора, Таможенный кодекс РФ (ст. 328) предусматривает, что плательщиками таможенных платежей, помимо декларантов, могут быть и иные лица, на которых возложены обязанности по уплате этих платежей (ответственные за уплату): таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения и таможенных складов, перевозчики и, как ни странно, лица, которые приобрели в собственность якобы незаконно ввезенные в Россию товары (п. 4 ст. 320 Таможенного кодекса РФ), т. е. обычные покупатели. Причем правоприменительная практика складывается так, что при возникновении спорных ситуаций таможенные органы фактически «назначают» плательщиков по своему усмотрению. Например, если импортер пользовался услугами таможенного брокера, который в этом случае является ответственным за уплату таможенных платежей (п. 2 ст. 144, п. 1 ст. 320 Таможенного кодекса РФ), таможенный орган при невозможности или незаинтересованности взыскать платежи с брокера направляет требование об их уплате участнику внешней торговли – импортеру.

Кроме того, таможенное законодательство в отличие от налогового допускает возможность уплаты таможенных платежей любым заинтересованным лицом (п. 2 ст. 328 Таможенного кодекса РФ). Таким лицом может быть, например, организация-покупатель ввезенного в Россию товара на внутреннем рынке, которая производит уплату таможенных платежей в счет частичной оплаты по договорам с организацией-импортером. Однако в этом случае возможности уплаты таможенных платежей любым заинтересованным лицом слабо увязаны с нормами налогового законодательства, поскольку при такой уплате достаточно велика вероятность возникновения спора с налоговыми органами о правомерности предъявления импортером к вычету НДС, уплаченного в связи с ввозом товаров не непосредственно импортером, а его покупателем. При возникновении такого спора налоговые органы могут настаивать на том, что организация-импортер не имеет права на вычет уплаченного при ввозе НДС в связи с отсутствием реально понесенных при этом затрат. Импортерам в таких случаях приходится отстаивать право на вычет в судах. Суды часто их поддерживают, отмечая следующее: тот факт, что предъявленные к вычету суммы уплачены третьим лицом, не исключает права налогоплательщика на вычет и не свидетельствует об отсутствии у него реальных затрат по НДС, поскольку Таможенный кодекс РФ предусматривает возможность исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (в том числе НДС) третьими лицами. При этом обращается внимание на то, что третьи лица вправе уплатить за налогоплательщика налог, а налогоплательщик считается исполнившим обязанность по уплате налога при соблюдении определенных условий: подтверждении наличия взаимных обязательств между налогоплательщиком и третьим лицом; фактической уплате НДС в счет расчетов по гражданско-правовому договору; отражении в бухгалтерском учете погашения обязательств[71].

Ценообразование для целей обложения товаров таможенными платежами. Поскольку в ст. 20 и 40 НК РФ нет ссылки на то, что нормы этих статей распространяются на таможенные платежи, участники ВЭД при определении таможенной стоимости как налоговой базы перемещаемых через границу товаров вынуждены руководствоваться положениями таможенного законодательства, которым установлены особые подходы к взаимозависимости и ценообразованию. Так, после принятия новой редакции Федерального закона от 8 ноября 2005 г. № 144-ФЗ «О таможенном тарифе» было установлено, что в целях определения таможенной стоимости взаимосвязанными (фактически синоним взаимозависимых) лицами могут быть признаны, например, многие деловые партеры. Это ведет к тому, что у российских участников ВЭД, признанных взаимосвязанными с зарубежными поставщиками, возникают серьезные проблемы при попытке определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Таможенные же органы в этом случае часто настаивают на использовании так называемого резервного метода определения таможенной стоимости, который часто основан на справочной информации, имеющей мало общего с реальными ценами конкретных сделок.

Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей. Определение момента, когда обязанность по уплате налога считается исполненной, – одна из наиболее серьезных проблем как для налогового законодательства, так и для правоприменения. Тема эта неоднократно рассматривалась Конституционным Судом РФ, который подтвердил, что обязанность по уплате налога исполнена именно после предъявления в банк поручения на уплату налога, как это определено в ст. 45 НК РФ, а не в связи с поступлением денежных средств в бюджет