Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [30]

Следует также обратить внимание на явный парадокс. Бизнес не ведется ради снижения налогов, ибо его цель – прибыль. В идеале корпоративные менеджеры как для акционеров, так и для оценки предприятия (бизнеса) стремятся увеличить размер чистой прибыли. В то же время эти же менеджеры с помощью бухгалтеров, юристов и финансовых консультантов прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения ее уменьшить.

Глава 3 Минимизация платежей по отдельным налогам

3.1. Налог на прибыль организаций

У налогоплательщиков существуют различные возможности для уменьшения налоговой нагрузки. К ним в первую очередь следует отнести возможность минимизации платежей по отдельным налогам. Это связано со следующими обстоятельствами.

Во-первых, законодательством устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере.

Во-вторых, немаловажное значение имеет правильное формирование учетной политики, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов.

В-третьих, снижение налогов возможно за счет использования посреднических договоров и т. д.

Существуют и другие возможности минимизации налогообложения на предприятиях и в организациях, например за счет организации простого товарищества, перехода на специальные налоговые режимы.

Таким образом даже если в законодательном порядке ограничивается применение масштабных льгот (как это было по налогу на прибыль предприятий), деятельность по минимизации налогов не прекращается.

В большинстве случаев в основе поведения налогоплательщика лежит ключевая идея – избрать вариант уплаты того или иного налога, позволяющий снизить по нему налоговые потери.

Объект обложения по налогу на прибыль организаций – прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда очевидны общие подходы к его минимизации:

✓ формальное увеличение величины расходов организации;

✓ выведение части поступлений (доходов) из налогооблагаемой базы;

✓ снижение в рамках действующего законодательства ставки налога.

С этих позиций общая схема налогового планирования предусматривает:

✓ максимально возможное увеличение себестоимости. Здесь не имеется в виду возрастание фактических издержек производства и обращения, а подразумевается формальное увеличение себестоимости. Достигается это за счет ускоренной амортизации; начисления износа по нематериальным активам; отчисления на себестоимость сверхлимитных затрат на обучение, рекламу; включения в себестоимость затрат на ревизию, аудит; увеличения расходов на рационализаторство и др.;

✓ уменьшение налогооблагаемой базы. Это возможно за счет создания резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности; уценки в конце года устаревших материальных ценностей; приобретения перспективных ценных бумаг; создания оффшорного предприятия; использования авансовых платежей налога на прибыль и т. д.;

✓ уменьшение ставок налога на прибыль. Существуют различные способы избежать уплаты налога по повышенным ставкам, в частности путем заключения договора о совместной деятельности, использования физического лица для снижения ставок, применения специальных и льготных режимов налогообложения.

Поскольку снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налогооблагаемой базы, необходимо выделить и учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов налогооблагаемой прибыли.

К таким требованиям закона отнесены:

✓ определение доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248–250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а также доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ);

✓ определение расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 252–264 НК РФ), и внереализационных расходов (ст. 256 НК РФ), а также расходов, которые не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ);

✓ признание доходов и расходов при методе начисления (ст. 271–272 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ);

✓ отделение специальных налоговых режимов, в рамках которых при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам (ст. 274–282 НК РФ);

✓ соблюдение общих требований налогового учета и составления расчета налоговой базы (ст. 313–320 НК РФ);

✓ организация налогового учета по различным режимам и операциям, имеющим свои особенности (ст. 321–333 НК РФ).

Только выполнение указанных нормативных положений позволяет говорить о минимизации этого налога, так как исключает применение соответствующих санкций за несоблюдение налогового законодательства. Кроме того, в рамках налогового менеджмента необходимо учитывать особенности формирования тех или иных видов доходов и расходов налогоплательщика.

Доходы, полученные налогоплательщиком. В законодательстве поименованы доходы, которые нельзя признать реализацией товаров или внереализационными доходами.