Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [13]

✓ право на обжалование сделок налоговыми и иными органами; в соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки, совершаемые физическими и юридическими лицами;

✓ презумпция облагаемости предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе.

Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатель регулярно вносит поправки в налоговые законы, прикрывая различные лазейки, дающие возможность налоговой минимизации.

Таким образом, основной пробел налогового планирования – это то, что налогоплательщик имеет право только на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери или даже лишение свободы налогоплательщика.

Налоговый план – это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.

Налоговый план, с одной стороны, неотъемлемая часть бюджета организации, содержащая график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок. С другой стороны, налоговый план – это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с организации-налогоплательщика.

Налоговый план организации состоит из следующих разделов:

✓ календарь налогоплательщика по каждому налогу;

✓ перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для их реализации;

✓ график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

✓ график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

✓ иные вопросы.

В настоящее время бытует ошибочное мнение, что если налоговое планирование дает даже минимальный финансовый выигрыш, то его следует использовать. Но в условиях дефицита времени целесообразно пойти на некоторые налоговые утраты, чтобы обеспечить возможность и время для необходимого маневра.

Кроме того, следует иметь в виду, что налоговое планирование не самоцель организации. Так, в странах с развитыми рыночными отношениями проблеме налогообложения уделяется весьма скромное внимание: главная цель – получение максимальной прибыли. Поэтому рекомендуется сочетать решение проблемы налогового планирования с задачей поиска варианта хозяйствования с максимально возможной чистой прибылью.

1.5. Этапы налогового планирования

Организация налогового планирования в процессе функционирования хозяйствующего субъекта необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование – неотъемлемая часть создания, реорганизации, ликвидации организаций, их преобразования, слияния и т. п.

Налоговое планирование – широкий спектр мер и выбор способов учета, направленных на законное снижение налоговой нагрузки организации-налогоплательщика.

Методология. Построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей организации в области налогообложения. Далее в соответствии с ними генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных как стратегические ориентиры нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования.

Успешность построения организационной структуры зависит от отлаженного, рационально организованного документооборота, а также четкого определения должностных обязанностей специалистов, занятых в процессе налогового планирования. Организация налогового планирования требует определенных ресурсов – финансовых, материально-технических, интеллектуальных, – объем и перечень которых применительно к отдельным мероприятиям налогового планирования закрепляются в налоговом плане организации.

Реализация и контроль закрепленных в налоговом плане мероприятий и показателей производится в том числе и с использованием электронно-вычислительной техники и автоматизированных комплексов.

Налоговое планирование – неразрывная часть общеэкономического планирования, поэтому в полной мере должно соответствовать процедуре общехозяйственного планирования. Иначе планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития организации, что в итоге повлечет дисбаланс в управлении, а также увеличение издержек на него, поскольку дешевле предусмотреть налоговые последствия для организации в общем плане развития, чем корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями.