Налог на прибыль - [8]
Предметом продажи выступал товар, предназначавшийся как для дальнейшей перепродажи (колесные диски), так и для фактического потребления путем использования при ремонте другой вещи (запасные части).
Стороны не приняли мер по индивидуализации переданного товара (отграничению от иного товара покупателя), общество не осуществляло контроля за сохранностью товара и его наличием у покупателя.
Таким образом, стороны не обеспечили выполнение условия договора о сохранении права собственности на товар за продавцом. Вышеуказанная договоренность сторон, не отражая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не могла учитываться для целей налогообложения.
Как следствие, при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения в соответствии со ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ не должны были приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за обществом до момента полной оплаты товара.
Доход необходимо было учесть в том периоде, в котором ООО сдало товар перевозчику для доставки покупателю.
Согласно письму Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667 в подобных ситуациях выручка от реализации товаров для целей налогообложения прибыли должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи, с особым порядком перехода права собственности. Таким образом, это письмо финансового ведомства не оставляет налогоплательщикам законного права при разумном составлении договора избежать названных в письме последствий. Вышеуказанное письмо Минфина России не носит нормативного характера и не должно стать причиной отказа налогоплательщиков от заключения договоров с отсрочкой перехода права собственности на товар как таковых. Если бы налогоплательщики, упомянутые в примере, не допустили ошибок, товар не был бы пущен в продажу или производство, нарушений как гражданского, так и налогового права не было бы.
Операции по договору поставки с отсроченным переходом права собственности на товар учитываются в бухгалтерском учете следующим образом.
Пример.
Продавец отгрузил товар покупателю 10 ноября 2007 года с условием оплаты до 29 декабря 2007 года и переходом права собственности на товар к покупателю только по факту полной оплаты. Товар оплачен покупателем в срок.
В бухгалтерском учете у продавца данные операции были оформлены следующим образом:
В бухгалтерском учете у покупателя данные операции были оформлены следующим образом:
Налогоплательщикам необходимо особое внимание уделять признанию доходов по сделкам, переход прав собственности на объекты которых подлежит государственной регистрации. Согласно ст. 131, п. 2 ст. 223, 551 ГК РФ право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. В частности, этот порядок распространяется на порядок перехода права собственности на недвижимое имущество. Доход продавца признается только в момент подачи документов на государственную регистрацию сделки.
Пример.
Организация А заключила с организацией Б договор купли-продажи объекта недвижимости. Акт приемки-передачи подписан 14 ноября 2007 года. Документы переданы на государственную регистрацию 2 февраля 2008 года. В настоящий момент государственная регистрация права еще не совершена.
Организация А не признает в бухгалтерском и налоговом учете доход от реализации основного средства до момента перехода права собственности на него (см. письмо Минфина России от 28.09.2006 № 07-05-06/241), однако она списывает объект с учета ввиду того, что он передан по акту покупателю, начисляет НДС по сделке и перечисляет его в бюджет, оформляя следующие проводки:
С момента передачи здания покупателю по акту приемки-передачи продавец прекращает уплачивать в отношении этого объекта налог на имущество, несмотря на то что здание все еще принадлежит ему. Ввиду того что данное знание не учитывается у продавца в составе основных средств, объекта налогообложения не возникает (ст. 374 НК РФ).
На дату государственной регистрации права собственности на здание за приобретателем организация А списывает расходы на продажу и признает доход в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя следующие проводки:
В аналогичном порядке право собственности, например на предприятие, переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (ст. 564 ГК РФ). Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю (ст. 563 ГК РФ). Если договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, то до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено.
