Налог на прибыль - [11]
Доначисление налоговым органом налога на прибыль стало следствием увеличения внереализационных доходов на сумму экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми офисными помещениями. Данные помещения были получены обществом от иной коммерческой организации и использовались для размещения собственных работников и сдачи в аренду.
Принимая обжалуемое решение, налоговый орган исходил из того, что ООО получило экономическую выгоду в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, подлежащей учету в составе внереализационных доходов.
Руководствуясь требованиями ст. 41 НК РФ, налоговый орган исходил из возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании имуществом, и необходимости его определения в соответствии с требованиями п. 8 ст. 250 НК РФ на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемых за пользование аналогичным имуществом.
ООО не согласилось с налоговым органом в том, что в рассматриваемом случае оно извлекало доход, подлежащий учету для целей налогообложения, обосновав свою позицию тем, что, не оплачивая пользование имуществом, общество тем не менее несло расходы на его содержание (оплачивало услуги по охране, энергоснабжению, теплоснабжению и т.д.) и поддержание в исправном состоянии, осуществляя по мере необходимости текущий ремонт. Несение вышеуказанных расходов не позволяло, по мнению общества, квалифицировать в данном случае возникшие отношения для целей налогообложения как отношения по безвозмездному пользованию имуществом с возникновением у ООО экономической выгоды.
Однако несение обществом расходов на содержание имущества и его поддержание в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, являлось одной из обязанностей ссудополучателя, предусмотренных ст. 695 ГК РФ, которые ему было необходимо выполнять в процессе нормальной эксплуатации имущества, и это не свидетельствовало о возмездности самого пользования, поскольку собственник данного имущества фактически не получал встречного предоставления за переданное заявителю право пользования помещениями.
Кроме того, вышеуказанные расходы, как отвечавшие требованиям ст. 252 НК РФ, были учтены обществом в составе расходов для целей налогообложения.
Суд счел, что доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав должен быть признан внереализационным доходом. Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено, по мнению суда, только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежало применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Установленный вышеуказанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключавшийся в его оценке исходя из рыночных цен, определявшихся с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежал применению и при оценке дохода, возникавшего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.
А вот неуплаченная сумма процентов по беспроцентным займам не рассматривается для целей налогообложения прибыли в качестве дохода у заемщика (письмо ФНС России от 13.01.2005 № 02-1-08/5@, письма Минфина России от 20.05.2004 № 04-02-03/91, от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128, от 02.04.2007 № 03-11-04/2/78 и др.).
Контролирующие органы делают данный вывод на основании того, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ, а глава 25 настоящего Кодекса не содержит положений, которые устанавливают порядок определения для целей налогообложения доходов в случае, если налогоплательщик получает беспроцентный заем;
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении организацией ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде она производит перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки. Это относится и к выявленным в текущем периоде доходам прошлых лет.
В случае невозможности определения конкретного периода организация корректирует налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
При обнаружении дохода прошлых лет налогоплательщик обязан скорректировать налоговую базу соответствующего периода и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период в порядке, определенном ст. 81 НК РФ. Он должен также доплатить налог, рассчитать и уплатить пени. Если он успеет сделать все это до назначения налоговой проверки, штраф не будет начислен (п. 4 ст. 81 НК РФ).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, выявленный доход прошлых лет рассматривается в качестве постоянной разницы.
В издании рассмотрен порядок оплаты труда работников коммерческих организаций и бюджетных учреждений: установление и начисление заработной платы, премий, доплат и надбавок, оплата отпусков, выплаты социального характера и т.д.Учтены новшества трудового и налогового законодательства 2007—2008 годов.
Расходы на рекламу – одна из наиболее «проблемных» статей затрат в налоговом учете. Многочисленные нормативные документы, богатая арбитражная практика, разнообразие самих видов рекламы и способов ее размещения, частичное нормирование затрат значительно осложняют действия бухгалтера при признании таких расходов для целей налогообложения. Часто не представляется однозначным даже отнесение затрат к статье расходов на рекламу.Настоящее издание призвано помочь бухгалтеру сориентироваться в терминологии современной рекламы, а также обеспечить экономическую обоснованность и документальное подтверждение расходов на рекламу и их правильную оценку.В каждом из разделов издания содержится большое количество примеров, в том числе примеров арбитражной практики по спорным моментам налогообложения рекламных расходов.
Издание посвящено одной из самых проблемных сфер налогового права – вопросам возмещения (зачета, возврата) налогов. Большинство ситуаций, при которых налогоплательщик имеет право на зачет или возврат налога, разрешаются только в суде, так как налоговые органы нередко отказывают налогоплательщикам в реализации их законного права. В то же время субъекты хозяйственной деятельности и физические лица – налогоплательщики часто сами слабо ориентируются в нормах законодательства, процедуре подачи необходимых документов, что приводит к отказу в возмещении налога или непосредственно к налоговым правонарушениям.В издании приводятся правила взаимодействия сторон налоговых правоотношений в области зачета, возврата налогов вообще и особенности возмещения отдельных налогов, в частности.
Впервые в одной книге в интересной и доступной форме изложены все аспекты доказательства в судопроизводстве по налоговым спорам и приведены наиболее часто встречающиеся примеры из судебной практики. Автором выработаны критерии определения недобросовестного налогоплательщика, что делает настоящее издание интересным не только для ученых-правоведов, преподавателей, студентов юридических учебных заведений, но и для широкого круга читателей, связанных с экономической деятельностью: руководителей, бухгалтеров, юрисконсультов предприятий, налоговых адвокатов и т.
Монография является обобщающим исследованием теоретических и методических основ внешнего государственного аудита в современных экономических условиях развития мировой экономики, представлены результаты влияния внешнего государственного аудита на фактический уровень достижения целей экономического развития Российской Федерации, даются рекомендации по использованию новых технологий внешнего государственного аудита российскими контрольно-счетными органами на основе современной методологии и лучшей мировой практики.Издание рассчитано на научных и практических работников, государственных служащих, лиц, обучающихся по программам повышения квалификации управленческих кадров и экспертов-аналитиков, преподавателей, магистрантов, аспирантов и студентов экономических специальностей вузов.
Значимость налогообложения для каждого российского акционерного общества или индивидуального предпринимателя трудно переоценить. В предлагаемом учебном пособии подробно рассматриваются способы и методы налогового планирования – легального способа минимизировать налоговую нагрузку на предприятие, а также вопросы налогового анализа и контроля. Учебное пособие составлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта, призвано помочь студентам изучить методы налогового планирования, приемы оптимизации налоговой базы.Для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение», экономистов, бухгалтеров.
Автор книги, один из самых компетентных профессионалов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности организаций и аудита, предлагает методику формирования, изменения, раскрытия учетной политики, дает конкретные практические рекомендации по составлению учетной политики на 2012 год.Особое внимание уделено последствиям принимаемых решений. Вы узнаете, как влияют способы учета и оценки объектов учета на основные показатели деятельности организации (величину отдельных активов и обязательств, налоговых обязательств, показатели себестоимости продукции, прибыли, платежеспособности, рентабельности, оборачиваемости имущества и др.).Книга адресована главным бухгалтерам, руководителям организаций, работникам налоговых органов, аудиторам, руководителям финансовых служб, специалистам по анализу хозяйственной деятельности организаций.
Одним из весомых условий успешной профессиональной деятельности на современном рынке труда среди экономистов, работников финансовых служб, бухгалтеров и менеджеров является знание и свободное владение навыками работы с системой «1С: Предприятие 8.0». Корпоративная информационная система «1С:Предприятие 8.0» является гибкой настраиваемой системой, с помощью которой можно решать широкий круг задач в сфере автоматизации деятельности предприятий, поэтому на отечественном рынке данная система занимает одну из лидирующих позиций.
Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Главная задача, которая ставится при организации бухгалтерского учета, состоит в создании условий для достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить контроль за наличием, движением и состоянием имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; иметь полную и достоверную информацию о текущих хозяйственных процессах, что чрезвычайно важно для оперативного управления предприятием.