Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения - [23]

В условиях необходимости ведения налогового учета следует выделить особенности налогового учета кассовых операций. Общие требования к организации налогового учета регламентированы статьей 313 НК РФ. Согласно этой статье подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

При этом первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета ведутся по формам, разработанным организацией и закрепленным ее учетной политикой для целей налогообложения.

Налоговый кодекс РФ дает лишь общие рекомендации по ведению и формам налогового учета. Основным здесь является возможность получения информации о налоговой базе. Четкая регламентация форм первичных документов также отсутствует.

В связи с этим в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут служить копии соответствующих первичных документов, используемых в бухгалтерском учете. С минимизации затрат по составлению аналитических регистров и расчету налоговой базы следует перегруппировать данные первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и осуществлять их оформление в виде бухгалтерских справок.

При этом при разработке аналитических регистров налогового учета необходимо руководствоваться общими требованиями, установленными НК РФ (ст. 313, 314).

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование регистра;

2) период (дату) составления;

3) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

4) наименование хозяйственных операций;

5) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом выбранная форма организации аналитического учета данных налогового учета должна раскрывать порядок формирования налоговой базы. В свою очередь, аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Таким образом, при организации налогового учета кассовых операций целесообразно составление аналитических регистров или бухгалтерских справок по объектам бухгалтерского наблюдения, необходимым для учета кассовых операций медицинской организации.

При отражении кассовых операций в качестве доходов от реализации выступает выручка, полученная наличными деньгами за оказанные медицинские услуги. При этом следует отметить, что для целей налогообложения учет таких операций имеет значение только тогда, когда организация использует кассовый метод определения выручки и формирования финансового результата. В общем случае все доходы, связанные с реализацией услуг принимаются к налоговому учету в сумме, отраженной в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтерская справка по поступлениям выручки за оказанные услуги может иметь следующий вид:

Бухгалтерская справка за июнь 2006 г. о сумме поступивших наличных денежных средств в оплату оказанных медицинских услуг

В налоговом учете отдельных видов доходов необходимо учитывать требования налогового законодательства, регламентирующего порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и кассовом методе (ст. 273 НК РФ).

Так, при учете кассовых операций в случае признания доходов методом начисления необходимо следовать следующим требованиям:

1) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств;

2) по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов;

3) для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации услуг.

В случае применения кассового метода признания доходов датой получения дохода признается день поступления средств в кассу.

Как уже отмечалось, поступления оплаты от населения через кассу, а также по платежным картам оплаты отражается на счете 50 «Касса»: