Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс - [64]
Факторные модели валовой прибыли и прибыли от продаж имеют вид:
ВП>э = q>э × (p'>э × k – С'>э);
ПП>э = q>э × (p'>э × k – СП'>э) = q>э × [p'>э × k – (С'>э + СУ'>э + СК'>э)], (12.3)
где СП'>э – полная себестоимость единицы экспортируемой продукции.
СП'>э = (С'>э + СУ'>э + СК'>э)], (12.4)
где С'>э – себестоимость единицы экспортируемой продукции (здесь и далее это понятие используется как неполная себестоимость, определяемая без учета управленческих и коммерческих расходов в отличие от полной себестоимости, включающей указанные расходы).
При экспорте товаров торговыми организациями этот фактор будет характеризовать себестоимость единицы приобретения товаров.
СУ'>э – управленческие расходы на единицу экспортируемой продукции.
В торговых организациях этот фактор отдельно не выделяется, так как управленческие расходы учитываются в составе коммерческих расходов, т. е. расходов, связанных с продажей товаров.
СК'>э – коммерческие расходы на единицу экспортируемой продукции.
Тщательного анализа требуют расходы на продажу экспортной продукции, занимающие значительный удельный вес в составе ее полной себестоимости. Они включают затраты организации по транспортировке экспортных грузов, погрузо-разгрузочные работы, затраты по страхованию, таможенные пошлины и сборы, если в соответствии с условиями контракта их несет экспортер; комиссионные вознаграждения посредникам; расходы на рекламу, представительские и другие аналогичные расходы.
При анализе необходимо исследовать: расходы по каждому их виду;
по месту осуществления: расходы на территории России и за границей;
по видам оплаты расходов: оплачиваемые в российской и иностранной валюте. Особое внимание за осуществлением расходов в иностранной валюте необходимо уделять в целях контроля за расчетами между резидентами в иностранной валюте.
Факторная модель бухгалтерской прибыли, определяемой по каждому контракту, имеет вид:
БП>э = q>э × БП'>э = q>э × [(p'>э – СП'>э) + ПД'>э – ПР'>э] = q>э × [p'>э × k – [(С'>э + СУ'>э + СК'>э) + ПД'>э – ПР'>э], (12.5)
где БП'>э – бухгалтерская прибыль на единицу экспортируемой продукции; ПД'>э – прочие доходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по договорному (рыночному) курсу; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, причитающиеся к получению; положительные курсовые разницы; другие доходы, связанные с экспортом; ПР'>э – прочие расходы, связанные с экспортом, на единицу продукции, включающие: рублевый эквивалент проданной валюты по курсу ЦБ РФ; оплату услуг банка по продаже валюты, осуществление функции агента валютного контроля, ведение валютного и транзитного счетов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий экспортных контрактов, причитающиеся к уплате; отрицательные курсовые разницы; другие расходы, связанные с экспортом.
На основании приведенной выше факторной модели бухгалтерской прибыли можно определить влияние на ее изменение следующих факторов:
• изменения объема (количества) продаж продукции на экспорт;
• изменения цены единицы продукции в иностранной валюте;
• изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;
• изменения себестоимости единицы продукции;
• изменения управленческих расходов на единицу продукции;
• изменения коммерческих расходов на единицу продукции;
• изменения прочих доходов и расходов, связанных с экспортом продукции, в том числе в разрезе их видов, на единицу продукции;
Расчет влияния факторов на изменение бухгалтерской прибыли по данным одного из контрактов приведен в табл. 12.3, исходные данные – в табл. 12.1.
Бухгалтерская прибыль от экспорта продукции Б за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом снизилась на 65,6%
Основным фактором такого снижения явилось уменьшение объема >продаж на 50%
Другой по значимости фактор – удорожание полной себестоимости единицы продукции на 12,2%
Весьма существенным было влияние прочих доходов и расходов, в результате которого прибыль снизилась на 7,3%
Некоторое влияние на снижение прибыли на 0,47
оказало снижение курса иностранной валюты по отношению к рублю. Отрицательное влияние перечисленных выше факторов уменьшено за счет роста цены продаж в иностранной валюте на 4,4%
Таблица 12.3. Расчет влияния основных факторов на изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом бухгалтерской прибыли, полученной от экспорта, по контракту на поставку продукции Б, руб.
Бухгалтерская прибыль от экспорта по сравнению с прибылью от продаж на территории России возросла на 5,2%
что обусловлено ростом цены продаж на 31,6%
а также некоторым увеличением прочих доходов: +1,9%
Удорожание полной себестоимости и увеличение прочих расходов снизили прирост бухгалтерской прибыли от экспорта соответственно
и 24,4%
Таким образом, экспорт для организации был более выгодным, чем продажи продукции на отечественном рынке'
