Как перевести российскую отчетность в международный стандарт - [86]

• оценку активов и обязательств, которые не были предусмотрены правилами российского учета, или чья учетная стоимость для целей формирования международной отчетности должна быть устранена обратной учетной записью.

Многообразие рабочих таблиц вызвано особенностями объектов учета, а также несовпадением состава исходной информации и способов, на основе которых рассчитываются регулировки. Необходимо иметь в виду, что рабочие таблицы заполняются не для всех областей учета: некоторую часть трансформации отчетности проводят только в сводной трансформационной таблице. Также рабочая таблица не нужна, если:

• номенклатура учетных объектов невелика или ограничена;

• данные по области учета не требуют каких-либо регулировок;

• рассчитать регулировки несложно.

Конкретный состав таблиц будет зависеть от вида деятельности предприятия, от уровня проводимого в нем бухгалтерского учета, а также от непосредственной организации трансформации отчетности.

Журнал трансформационных записей. Журналы трансформационных записей очень важны в процессе организации трансформации отчетности предприятия. В сочетании с другими необходимыми элементами трансформации это позволит должных образом распределить участки работ между исполнителями, закрепить достигнутые результаты и обеспечить необходимую последовательность этапов трансформации.

Журнал трансформационных записей предназначен для того, чтобы непосредственно формировать регулировочные записи на основании данных рабочих таблиц. Другими словами, если рабочие таблицы включают в себя только суммы регулировочных записей, то в журнале трансформационных записей уже уточняется по дебету или кредиту каких счетов трансформационной таблицы должна отражаться сумма регулировки.

Запись в журнале трансформационных записей выглядит следующим образом:

Сначала вносится непосредственно номер записи. Он ставится рядом с соответствующим итогом рабочей таблицы, а также дополнительно размещается по отдельной графе трансформационной таблицы по строке, которая содержит данную регулировку. Номер записи может содержать код раздела учета и порядковый номер. В самом содержании записи приводится ее краткое описание. Затем приводится основание, на котором проведена регулировочная запись, т. е. ссылка на соответствующий пункт МСФО, предусматривающая то или требование. В разноске указываются дебет и кредит счетов, по которым должна проводиться регулировочная запись. В случае применения программного обеспечения в таблице сумма записи может проставляться автоматически из соответствующего итога рабочей таблицы. Также в журнале предусмотрена возможность для внесения изменений и расшифровки некоторых показателей.

Частные трансформационные таблицы по своей структуре идентичны сводной трансформационной таблице. И представляют собой часть сводной таблицы, которая относится к соответствующей рабочей таблице и журналу трансформационных записей. Указанные таблицы дают возможность распределения работы по трансформации отчетности между исполнителями, таким образом, что за каждым их них закрепляется один или несколько разделов учета. При этом все требуемые процедуры трансформации проводятся по каждому разделу:

• ввод исходных учетных данных в частную трансформационную таблицу,

• составление рабочей таблицы,

• заполнение журнала трансформационных записей,

• завершение формирования частной трансформационной таблицы по данным рабочей таблицы и журнала.

Частная таблица построена так, что сумма остатков по включенным в нее показателям равняется одной или нескольким статьям российской отчетности. Кроме того, возможность сверки итогов по счетам с соответствующими отчетными статьями, которая заложена в построении таблицы, обеспечивает выход на контрольные нулевые итоги по оборотно-сальдовому балансу сводной таблицы после того, как в нее будут включены все необходимые разделы из частных таблиц.

Как правило, окончательная сумма в рублях, отражаемая по статье международной отчетности, состоит не из одного, а сразу нескольких показателей. Когда статьи международной отчетности группируются посредством программного обеспечения, то удобнее всего эту процедуру проводить при помощи электронных таблиц. В результате чего в дальнейшем происходит построение сводной трансформационной таблицы.

3.5.3. Формирование Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении акционерного капитала и Отчета о движении денежных средств

Становление и дальнейшее развитие рыночной экономики в России само собой требует проведения переоценки и анализа с точки зрения пригодности и целесообразности той формы бухгалтерского учета, которая традиционно сложилась в нашей стране. Мнения специалистов по данному вопросу разделились – одни считают, что необходимо перенять модель, сформированную международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), другие склоняются к сохранению опыта и традиций российского учета.

Коренное отличие двух моделей бухгалтерского учета состоит в самом принципе формирования информации. Если согласно одной концепции информация формируется с точки зрения ликвидности предприятия, а также достаточности активов для покрытия всей кредиторской задолженности, то согласно второй концепции – информация формируется в целях оценки эффективности деятельности предприятии, использования материальных ресурсов и рентабельности производства.