Как перевести российскую отчетность в международный стандарт - [81]

3) виду того, что сбор информации по датам первоначальной записи в финансовую отчетность статей доходов и расходов практически представляется довольно трудоемким процессом, статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с применением изменения в общем индексе цен, начиная со средней точки в году до даты составления отчета – 31 декабря прошлого года;

4) ввиду того, что вычисление средневзвешенного значения разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период является трудоемкой работой, прибыль или убыток по чистым денежным статьям можно вычислить иначе.

Пример.

Допустим, превышение денежных активов над денежными обязательствами составляет 2944. Умножая эту сумму на индекс инфляции, начиная со средней точки в году до даты составления отчета (0,422), получается убыток в чистом денежном выражении в сумме 1242. Эта сумма записывается отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках как убыток по чистым денежным статьям;

5) результат, полученный от неденежной индексации, записывается корректирующей проводкой в балансе:

• Дебет «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

• Кредит «Нераспределенная прибыль текущего года».

Корректировки по представлению:

1) категория «прочие нематериальные активы» включает в себя (на 89 %) принадлежащие компании квартиры в домах, которые не являются собственностью компании. На стоимость этих квартир сделана корректировка, и они представлены в более широкой категории «Земля и здания»:

• Дебет «Здания».

• Кредит «Прочие нематериальные активы».

2) категория «земельные участки и объекты природопользования» объединяется с категорией «здания» и представляется как отдельная категория «земля и здания»:

• Дебет «Здания».

• Кредит «Земельные участки и объекты природопользования».

3) несколько категорий объектов социального назначения объединены в одну и представлены в категории «земля и здания»:

• Дебет «Объекты социального назначения».

• Кредит «Основные средства: продуктивный скот».

• Кредит «Основные средства: многолетние насаждения».

• Кредит «Запасы: животные на выращивании и откорме».

4) в целях сокращения количества категорий представления, несколько категорий основных средств объединены в одну – «Механизмы и оборудование»:

• Дебет «Механизмы и оборудование».

• Кредит «Другие виды основных средств».

• Кредит «Транспортные средства».

• Кредит «Производственный и хозяйственный инвентарь».

5) такая же корректировка, как и в предыдущем пункте, сделана в отношении накопленного износа:

• Дебет «Износ других видов основных средств».

• Кредит «Износ механизмов и оборудования».

6) для сокращения количества представления товарно-материальных запасов, и ввиду несущественности категории «затраты в незавершенном производстве» 2 категории объединяются в одну и представляются как «материалы и запасы»:

• Дебет «Производственные запасы».

• Кредит «Затраты в незавершенном производстве».

7) для вычисления «сальдируемой» задолженности по НДС у каждой компании внутри группы и получения более справедливого представления о позиции по расчетам с бюджетом по НДС, сделана следующая корректировка по представлению. В примечаниях к финансовой отчетности эта корректировка представляется категорией «налоги на компанию»:

• Дебет «Кредиторская задолженность перед бюджетом».

• Кредит «НДС по приобретенным ценностям».

8) данная корректировка присоединяет «векселя к получению» к более широкой категории «дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками» и представляется в примечаниях к финансовой отчетности более широкой категорией «кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками»:

• Дебет «Дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками».

• Кредит «Векселя к получению».

9) данная корректировка объединяет все банковские счета и иные денежные средства в одну категорию и представляется в примечаниях к финансовой отчетности более широкой категорией «денежные средства в банках и кассе – рубли»:

• Дебет «Расчетные счета».

• Кредит «Касса».

• Кредит «Прочие денежные средства».

10) корректировка объединяет «векселя к уплате» с категорией «кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками»:

• Дебет «Векселя к уплате».

• Кредит «Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками».

11) акционерный капитал разбит на обыкновенные и привилегированные акции в корректировках по представлению;

12) в целях сокращения количества категорий представления, корректировка объединяет три категории в одну под названием «начисленные обязательства»:

• Дебет «Кредиторская задолженность по оплате труда».

• Дебет «Кредиторская задолженность по авансам полученным».

• Кредит «Прочая кредиторская задолженность».

13) корректировка упрощает представление долгосрочной задолженности, объединяя ее в одну категорию «банковские и другие займы без обеспечения»:

Дебет «Прочие займы».

Кредит «Кредиты банков».

Перевод баланса и отчета о прибылях и убытках в доллары США:

Конечные суммы, выраженные в рублях, делятся на курс ЦБ РФ доллара США, действующий на 31 декабря отчетного года.

3.5.1. Трансформации различных статей отчетности

Трансформация отчетности – преобразование российской финансовой отчетности в отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов. Происходит это путем корректировки показателей бухгалтерской отчетности без каких-либо учетных записей. Одной из особенностей такой корректировки является то, что происходит она не только в рамках какой-либо одной формы, а осуществляется сквозным путем во всех связанных статьях и показателях разных форм отчетности.