Как перевести российскую отчетность в международный стандарт - [8]

7) резервы;

8) долгосрочные обязательства, включающие проценты;

9) доля меньшинства;

10) выпущенный капитал и резервы.

Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать линейные статьи, которые представляют:

1) выручку;

2) результаты операционной деятельности;

3) затраты по финансированию;

4) долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

5) расходы по налогу;

6) прибыль или убыток от обычной деятельности;

7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

8) долю меньшинства;

9) чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные статьи должны представляться в балансе и отчете о прибылях и убытках, когда этого требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Об элементах финансовой отчетности говорится в Концепции по бухгалтерскому учету в рыночной экономике России, которая содержит аналогичные Принципам МСФО нормы:

• элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал;

• элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Следует отметить, что в настоящее время в положениях по бухгалтерскому учету (см. ПБУ 1/98, 3/2000, 4/99 и т. д.) вместо термина «имущество» используется термин «активы». Однако определения активам в нормативных актах по бухгалтерскому учету не дается.

Классификация элементов бухгалтерской отчетности приведена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Кроме того, классификация элементов финансовой отчетности косвенно задается Планом счетов бухгалтерского учета.

«Счет – часть учетной системы, а система – набор элементов и информационных взаимосвязей между ними. Таким образом, каждый счет – это элемент системы. Моделью системы служит бухгалтерский баланс и тем самым каждый счет становится частью баланса». Счет – составная часть бухгалтерской отчетности, поэтому было бы логично, чтобы классификация счетов соответствовала классификации элементов бухгалтерской отчетности.

Требование полноты и понятности представляемой в отчетности информации предполагает значительный объем дополнительно раскрываемой информации. При этом, кроме того, что предприятие должно пояснить все представленные в бухгалтерских отчетах статьи, международные стандарты финансовой отчетности, а также российские ПБУ требуют от него также раскрытия иной информации, необходимой внешним пользователям для принятия экономических решений.

Современный этап развития международных финансовых рынков требует максимальной прозрачности и сопоставимости финансовых отчетов предприятий, которые приходят на рынок в целях привлечения дополнительных инвестиций.

1.3. Состав и порядок представления финансовой отчетности, взаимосвязи показателей

МСФО выделяют два элемента финансовой отчетности:

• первый характеризует финансовое положение (бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала);

• второй характеризует результаты деятельности (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств).

Пункт 8 МСФО (IAS) 1 определяет, что полный комплект финансовой отчетности включает:

1) баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо все изменения в собственном капитале, либо изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала (акционерами);

4) отчет о движении денежных средств;

5) примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Проводя сравнение частей финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО и требованиями российских стандартов, можно сделать следующие выводы:

МСФО не оперируют таким понятием, как «формы отчетности». Международные стандарты устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности, а также подробно регламентируют порядок обозначения финансовой отчетности (п. 44–48 МСФО (IAS) 1).

Министерством финансов РФ как уполномоченным государственным органом помимо общих требований к порядку составления бухгалтерской отчетности утверждены также формы бухгалтерской отчетности, Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления финансовой отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н). При этом утвержденные формы являются лишь основой для разработки организациями собственных форм отчетности, но на практике большинство организаций используют утвержденные отчетные формы без какой-либо доработки, так:

• в РСБУ отчет о движении денежных средств и отчет о движении капитала выступают в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, тогда как МСФО рассматривают эти отчеты в качестве самостоятельных компонентов финансовой отчетности, «равноправных» с балансом и отчетом о прибылях и убытках. Еще РСБУ содержат требования о выделении в обособленные отчетные формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчета о целевом использовании полученных средств, тогда как МСФО предусматривает включение соответствующей информации в пояснительные примечания к финансовой отчетности;