Как перевести российскую отчетность в международный стандарт - [18]

Проведем более подробную сравнительную характеристику положений российского бухгалтерского учета с МСФО на примерах.

Так, МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» рассматривают учетную политику предприятия и факторы, оказывающие влияние на ее формирование.

Вместе с тем, в МФСО предусмотрено два способа отражения исправления фундаментальной ошибки. Может быть скорректировано вступительное сальдо нераспределенной прибыли либо сумма корректировки включена в чистую прибыль (убыток) за текущий период с раскрытием дополнительной сравнительной информации (как если бы исправление было сделано ранее). В российских правилах не существует такого понятия как «фундаментальная ошибка», и ошибка прошлых лет подлежит исправлению в том периоде, в котором она была обнаружена. Кроме того, в ПБУ более широко определены последствия чрезвычайных обстоятельств.

МСФО 11 «Договоры на строительство» и ПБУ 7/98 «Учет договоров на капитальное строительство» устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда. В тоже время в соответствии с МСФО 11 признание дохода по договору подряда по завершении работ по объекту в целом производится в случаях, когда результат договора может быть надежно оценен.

Рассмотрим также МСФО 14 «Сегментная отчетность» и ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». В данных документах отражены одинаковые принципы построения отчетности. Однако, требования МСФО 14 распространяются на компании, которые подготавливают к выпуску долевые и долговые свободно обращающиеся ценные бумаги, и применяются такими компаниями при подготовке отчетности. В то время как требования ПБУ 12/2000 распространяются на все коммерческие организации. Они устанавливают правила формирования и представления информации в отчетности юридического лица. Там же говорится о доходах и расходах, активах и обязательствах сегмента, при этом не указываются показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, с которыми должна выверяться информация по сегментам.

МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

Общим в содержании указанных документов является то, что и в том и в другом допустима переоценка основных средств. В то же время период амортизации основных средств в МСФО 16 установлен централизованно и превышает срок использования объекта. Кроме того, используется понятие «Финансовая аренда» (МСФО 17 «Аренда»), которое установлено законодательно. Признание доходов арендодателем происходит на основании договора финансовой аренды.

В МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» порядок оценки выручки одинаков при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров, на отличающиеся по характеру и стоимости. Корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары, отдельно не оговаривается. Вместе с тем, в МСФО 18 «Выручка» предусмотрены различные подходы к отражению операций обмена товаров (услуг) на товары (услуги). К примеру, когда происходит обмен различными товарами или услугами, выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Когда же произвести оценку справедливой стоимости полученных услуг и товаров не представляется возможным, выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В ПБУ 9/99 не предусмотрен обмен товарами (услугами) с доплатой и не установлены специальные правила в отношении доходов при обмене аналогичными товарами (услугами).

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» и ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливают, что определение аффилированных лиц опирается на подход, предусмотренный законодательством. В то же время, требования к раскрытию информации, установленные в МСФО 24, основаны на содержании операций и их существенности для раскрытия данных финансовой отчетности заинтересованным пользователем. Положения ПБУ 11/2000 применяются исключительно акционерными обществами и не распространяется на предприятия других организационно-правовых форм. В ПБУ 11/2000 не раскрывается содержание контроля со стороны физических лиц над юридическими лицами в силу родственных отношений между физическими лицами.

МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и Методические рекомендации по составлению сводной бухгалтерской отчетности (приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112 предусматривают представление пользователям экономической информации о деятельности группы взаимосвязанных предприятий.

Так, в МСФО 27 при составлении сводной бухгалтерской отчетности по отношению к дочерним предприятиям применяется метод пропорционального сведения. При этом в некоторых случаях отдельные дочерние организации могут не включаться в процесс консолидации отчетности в случаях.