Изменение учетной политики и оценочных значений - [48]

Шрифт
Интервал

Для того чтобы определить, как именно следует квалифицировать разницу, полученную в п. 5: как формирование (увеличение) отложенного налогового актива или как списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства, а может быть и то, и другое, – необходимо проанализировать сформированные по состоянию на 1 января 2008 года вступительные остатки по счетам 09 и 77. В данном случае сальдо по счетам 09 и 77 по состоянию на 1 января 2008 года отсутствует, поэтому корректировку следует отразить бухгалтерской записью по дебету счета 09 и кредиту счета 99 на 1400 тыс. руб.

Бухгалтерские записи при применении организацией второго способа определения текущего налога на прибыль представлены в таблице на стр. 202.

Так как в данном случае организация получила за налоговый период текущий налоговый убыток (хотя после внесения изменений в ПБУ 18/02 такого понятия в российском бухгалтерском учете более не существует), а начислению подлежит исключительно текущая налоговая прибыль в соответствии с налоговой декларацией, бухгалтерская запись по начислению текущего налогового убытка не производится. Однако сумма налогового убытка, отражаемого в Приложении 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, должна быть учтена организацией-налогоплательщиком в составе отложенных налоговых активов посредством увеличения данного показателя в бухгалтерском балансе, с одной стороны, и увеличения дебетового оборота по счету 09, с другой стороны.


Организация имеет бухгалтерский убыток и текущий налоговый убыток (вариант 3) и применяет второй способ отражения величины текущего налога на прибыль


Порядок отражения прибыли в Отчете о прибылях и убытках также представлен ниже.


Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

(тыс. руб.)


(ЗВЕЗДОЧКА – проверка правильности заполнения формы № 2: –10 000 тыс. руб. + 1400 тыс. руб. – 0 тыс. руб. – 0 тыс. руб. = –8600 руб.).


Пример.

Бухгалтерский убыток за отчетный период составил 10 000 тыс. руб., налоговая прибыль за налоговый период равнялась 30 000 тыс. руб.

Бухгалтерские записи при применении организацией первого способа определения текущего налога на прибыль представлены ниже.


Организация имеет бухгалтерский убыток и текущую налоговую прибыль (вариант 4) и применяет первый способ определения величины текущего налога на прибыль


Фрагмент Отчета о прибылях и убытках представлен ниже.


Отчет о прибылях и убытках (фрагмент)

(тыс. руб.)

[ЗВЕЗДОЧКА – Проверка правильности заполнения формы № 2: –10 000 тыс. руб. + 600 тыс. руб. – (–8000 тыс. руб.) – 7200 тыс. руб. = –8600 тыс. руб. руб.)].


Для демонстрации второго способа определения текущего налога на прибыль нам потребуется помимо сведений о том, что бухгалтерский убыток за отчетный период составил 10 000 тыс. руб., по данным налогового учета организация получила налоговую прибыль в сумме 30 000 тыс. руб., дополнительно следующая информация: сумма расходов, не признаваемых налоговыми расходами, составила 4167 тыс. руб. Остаток по счету 09 на 1 января 2008 года был равен нулю, а остаток по счету 77 равен 8000 тыс. руб.

Порядок расчетов должен быть следующим:

1) убыток по данным бухгалтерского учета в сумме 10 000 тыс. руб. уменьшается на сумму постоянных разниц 4167 тыс. руб. (так как в данном случае это расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли), что составило 5833 тыс. руб.;

2) налог на прибыль от суммы бухгалтерского убытка не начисляется, однако если сумму убытка по данным бухгалтерского учета умножить на ставку налога на прибыль, мы получим 1400 тыс. руб. (5833 тыс. руб. x 24 %);

3) исходя из расчетов, сделанных в п. 1 и 2 данного расчета, сумма чистого убытка составила –8600 тыс. руб. [–10 000 тыс. руб. – (–1400 тыс. руб.)];

4) прибыль по данным налогового учета равна 30 000 тыс. руб., поэтому текущий налог на прибыль равен 7200 тыс. руб. (30 000 тыс. руб. x 24 %);

5) сравнение величин, полученных в п. 2 и 4, показывает, что величина бухгалтерского налога на прибыль (–1400 тыс. руб.) меньше текущего налога на прибыль (7200 тыс. руб.) на –8600 тыс. руб. Именно данная величина должна быть начислена по кредиту счета 99 для того, чтобы итоговое сальдо по счету 99 (чистый убыток) составило –8600 тыс. руб. [–10 000 тыс. руб. – 7200 тыс. руб. – (–8600 тыс. руб.) (разница между бухгалтерским и текущим налогом на прибыль)].

Для того чтобы определить, как именно следует квалифицировать разницу, полученную в п. 5: как формирование (увеличение) отложенного налогового актива или как списание (уменьшение) отложенного налогового обязательства, а может быть, и то, и другое, – необходимо проанализировать сформированные по состоянию на 1 января 2008 года вступительные остатки по счетам 09 и 77. В данном случае сальдо по счету 77 по состоянию на 1 января 2008 года равно 8000 тыс. руб., поэтому именно эта сумма должна быть отражена бухгалтерской записью по дебету счета 77 и кредиту счета 99. В результате сальдо счета 77 по состоянию на 31 декабря 2008 года станет равным нулю. Оставшаяся сумма 600 тыс. руб. (8600 тыс. руб. – 8000 тыс. руб.) должна быть отражена бухгалтерской записью по дебету счета 09 по состоянию и кредиту счета 99 на 600 тыс. руб. Сальдо счета 09 по состоянию на 31 декабря 2008 года составило 600 тыс. руб.

Продолжить чтение
Еще от автора Людмила Викторовна Сотникова
Имущественные налоги

Издание представляет собой практическое пособие по применению налогоплательщиками требований Налогового кодекса Российской Федерации к исчислению и уплате трех имущественных налогов: налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов.Требования налогового законодательства рассмотрены с учетом изменений, действующих с 1 января 2008 года, а также с учетом разъяснений Минфина России по ситуациям, вызывающим наибольшие затруднения у налогоплательщиков.

Рекомендуем почитать
Контроль и ревизия. Ответы на экзаменационные билеты

В пособии раскрыты сущность контроля, взаимосвязи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение контроля и многие другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на «отлично», в рамках программного тематического плана дисциплины «Контроль и ревизия». Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Больничный лист

Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.

Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В сборнике статей, подготовленном преподавателями кафедр «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации и «Учет и аудит» Керченского государственного морского технологического университета, представлены статьи, посвященные вопросам гармонизации учетных правил и обоснованию оптимальных моделей адаптации Республики Крым к российской учетной системе.Сборник будет полезен практикующим бухгалтерам, работающим в условиях переходного периода Республики Крым, он также предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности, поможет студентам в изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам и преподавателям в научной деятельности.Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».

1С: Управление торговлей 8.2. Настройка, конфигурирование и администрирование

После прочтения этой книги вы получите достаточный минимум знаний, благодаря которому сможете самостоятельно настроить программу «1С Управление торговлей 8.2», максимально адаптировать ее к своим потребностям и подготовить к эксплуатации. Помимо теории, книга содержит наглядные примеры, иллюстрирующие широкие функциональные возможности типового решения.Особое внимание в книге уделено операциям, актуальным для всех предприятий независимо от их формы собственности и иных факторов. Книга научит вас разбираться в структуре программы, освоить ключевые приемы и методы ее настройки, и применять свои знания на практике.

Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, а также особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.Отдельные разделы книги посвящены особенностям бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в рамках договора долевого строительства, применения в расчетах давальческих материалов.

Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

Издание, которое вы держите в руках, – подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов. Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов для целей налогообложения. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в главу 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу «задним числом». Многочисленные положения главы 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов.