Изменение учетной политики и оценочных значений - [40]

Д-т 84 К-т 62 – 12 093 руб. – скорректирована сумма полученного аванса, выраженного в иностранной валюте.

При этом произошло не что иное, как изменение вступительного остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», источником формирования которого может быть только чистая прибыль (убыток) отчетного года (списываемое на счет 84 сальдо счета 99 при ежегодной реформации баланса). Остальные возможные корреспонденции – со счетами учета капитала – 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 80 «Уставный капитал» или счетами расчетов – 75 «Расчеты с учредителями».

Продемонстрируем, как должны оформляться данные корректировки на отражение кредиторской задолженности в иностранной валюте, образовавшейся до 1 января 2008 года, в формах бухгалтерской отчетности.

Рабочим планом счетов к счету 62 предусмотрен субсчет 62-АП (субсчет «Авансы полученные»).

Корреспонденция счетов и расчет показателей деятельности организации за 2007 год

* 99-УНРД – счет 99, субсчет «Условный налоговый расход (доход)»;

** 68-ТНП – счет 68, субсчет «Текущий налог на прибыль».

(ОДНА ЗВЕЗДОЧКА – в данном примере не рассматриваются бухгалтерские записи по начислению налога на доходы физических лиц).

(ДВЕ ЗВЕЗДОЧКИ – продажа товаров осуществляется организацией с 25%-й наценкой).

(ТРИ ЗВЕЗДОЧКИ – в данном примере не учитывается финансовый результат от продажи иностранной валюты).

За 2007 год на основе вышепредставленных операций была составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет об изменениях капитала.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2007 г.

(руб.)

Отчет о прибылях и убытках за 2007 г.

* ОНА – отложенный налоговый актив;

** ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Отчет об изменениях капитала за 2007 г.

Бухгалтерские записи и расчет показателей деятельности организации за 2008 год представлены ниже.

Бухгалтерские записи и расчет показателей деятельности организации за 2008 г.

* 68-ТНП, счет 68, субсчет «Текущий налог на прибыль»;

** 99-ПНА, счет 99, субсчет «Постоянные налоговые активы».

*** 99-ТНП, счет 99, субсчет «Текущий налог на прибыль».

(ЗВЕЗДОЧКА – услуги оказаны не на территории Российской Федерации, НДС не облагаются).

За 2008 год на основе представленных операций была составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет об изменениях капитала.

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 г.

(руб.)

(ОДНА ЗВЕЗДОЧКА – 15 200 руб. – 12 093 руб. = 3107 руб.)

(ДВЕ ЗВЕЗДОЧКИ – 736 386 руб. + 12 093 руб. = 748 479 руб.)

Отчет о прибылях и убытках за 2008 г.

(руб.)

Отчет об изменениях капитала за 2008 г.

(руб.)

В связи с отменой необходимости пересчета сумм полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте, организация больше не производит пересчет величины дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте и подлежащей оплате в рублях на 31 декабря 2007 года исходя из курса иностранной валюты на этот день, что необходимо для получения сопоставимых остатков на 31 декабря 2007 года и соответственно на 1 января 2008 года.

Таким образом, в результате пересчета показателей отчетности, выполненного отдельно до 2008 года и за 2008 год, получены сопоставимые показатели за два года, что и требует п. 20 ПБУ 1/98.

Кроме того, порядок сверки сумм, полученных в результате пересчета, отразил взаимосвязь статей Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета об изменениях капитала, то есть продемонстрировал балансовый метод формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для проверки правильности представленных в отчетности финансовых результатов для целей бухгалтерского учета сделаем следующий расчет:

выручка от продаж за 2007 – 2008 годы (без НДС) – 848 479 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб. + 748 479 руб.);

себестоимость услуг – 628 479 руб. (80 000 руб. + 548 479 руб.);

прочие расходы (от переоценки иностранной валюты на счете) – 12 093 руб.

Итого: прибыль составляет 207 907 руб. (848 479 руб. – 628 479 руб. – 12 093 руб.).

Текущий налог на прибыль – 49 898 руб. (207 907 руб. x 24 %).

Таким образом, чистая прибыль составила 158 009 руб. (207 907 руб. – 49 898 руб.), что и отражено в представленных выше формах отчетности.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности в отдельном разделе, посвященном изменениям учетной политики, отчитывающаяся организация должна раскрыть последствия изменений, внесенных в учетную политику в обязательном порядке, то есть в связи с внесением поправок в нормативные документы по бухгалтерскому учету.

В 2008 году такие изменения связаны с тем, что полученные и выданные авансы в иностранной валюте более не следует пересчитывать по мере изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю, и необходимостью пересчета вступительных остатков по статьям «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало года.

Комментарии к изменениям учетной политики

Дебиторская задолженность

В связи с вступлением в силу изменений, внесенных в ПБУ 3/2006, организация пересчитала дебиторскую задолженность в части выданных авансов на 1 января 2008 года, выраженную в иностранной валюте и подлежащую оплате в рублях.