Финансовая отчетность в 3D - [8]

Применение кассового метода такой картины не дает. Кассовые метод предполагает, что доходы и расходы признаются в тех отчетных периодах, в которых были оплачены. То есть, если бы мы учли расходы по аренде по кассовому методу, то расходы бы возникли в апреле, без признания обязательств по состоянию на конец марта. Проводка бы выглядела следующим образом:

07.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Расчетный счет»

Применение кассового метода искажает финансовое положение компании и финансовый результат.

Ниже приведена иллюстрация влияния на финансовую отчетность двух методов признания расходов.

Рассмотрим теперь учет предоплат на этом же примере, несколько поменяв условия.

По условиям договора аренды арендатор должен произвести оплату не позднее 20-го числа месяца, который предшествует месяцу аренды. Это означает, что датой оплаты бухгалтер сделает проводку по авансированию арендодателя, поскольку услуга будет оказана лишь в следующем месяце (в нашем примере, в апреле). Таким образом, баланс, составленный по состоянию на 31 марта, будет содержать информацию об авансе арендодателю, который будет зачтен в апреле, когда услуга будет оказана и, следовательно, затраты начислены.

Авансирование арендодателя:

20.03.ХХ: Дт «Арендодатель» Кт «Расчетный счет» 100 000.

Модель проводки – стандартная при авансировании: Дт Баланс Кт Баланс

Признание расходов по аренде:

30.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Арендодатель» 100 000 рублей.

Модель проводки – стандартная для признания расходов: Дт Счет ОПУ Кт Баланс

На практике счет «Арендодатель», как правило, учитывается на двух разных субсчетах, которые в момент начисления расходов, «схлопываются» (зачитываются) на один. Поэтому данные проводки могут быть представлены в следующем виде:

20.03.ХХ: Дт «Авансы, выданные поставщикам» Кт «Расчетный счет» 100 000.

30.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» 100 000 рублей.

30.04.ХХ: Дт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» Кт «Авансы, выданные поставщикам» 100 000. – как правило, эта проводка делается учетными системами автоматически при начислении затрат.

Счета взаиморасчетов являются активно – пассивными счетами. Поскольку на них могут быть учтены как предоплаты, так и задолженности. В зависимости от того, какое сальдо будут иметь данные счета: дебетовое или кредитовое – в балансе будет появляться актив или пассив.

Обучая вас, я буду использовать упрощенный подход к записи проводки счета взаиморасчетов, т. е. использовать понятие «Контрагент». Контрагентом может быть как покупатель, так и поставщик. А на уровне сальдо начального мы будет разбивать на соответствующую статью баланса:

• Авансы, выданные поставщикам (актив баланса);

• Кредиторская задолженность перед поставщиками (пассив баланса);

• Авансы, полученные от клиентов (пассив баланса);

• Дебиторская задолженность (актив баланса);

Рассмотрим выжимку из финансовой отчетности по результатам авансирования арендодателя.

Задача № 5

Требуется:

1. Написать проводки;

2. Составить Т-счета;

3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 30.06.20Х7 и на 31.12.20Х7.

Решение:

Проводки I полугодия:

1. Апрель 20Х7 Дт «Контрагент (поставщик эл/эн)» Кт «Расчетный счет» 15 000;

2. Июнь 20Х7 Дт «Расходы по электроэнергии» Кт Контрагент (поставщик эл/эн) 15 000;

3. Январь 20Х7 Дт «Контрагент (Страховая компания)» Кт «Расчетный счет» 16 000;

4. Март 20Х7 Дт «Контрагент (Страховая компания)» Кт «Расчетный счет» 60 000;

5. Июнь 20Х7 Дт «Расходы по страхованию» Кт Контрагент (Страховая компания) 14 000;

Проводки II полугодия:

6. Октябрь 20Х7 Дт «Контрагент (поставщик эл/эн)» Кт «Расчетный счет» 18 000;

7. Декабрь 20Х7 Дт «Расходы по электроэнергии» Кт Контрагент (поставщик эл/эн) 35 500;

8. Декабрь 20Х7 Дт «Расходы по страхованию» Кт Контрагент (Страховая компания) 40 000

Задача № 6

Требуется:

1. Написать проводки;

2. Составить Т-счета;

3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 31.12.20Х7 и на 31.12.20Х8

Задача № 7

Требуется:

1. Написать проводки;

2. Составить Т-счета;

3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 31.12.20Х7 и на 31.12.20Х8.

Учет товаров, методы списания товаров на себестоимость

Согласно принципу соответствия доходов и расходов, товары могут быть списаны на себестоимость по мере их продажи. Если мы говорим о торговом предприятии, то имеет место более облегченный бизнес – процесс попадания товарных остатков в себестоимость. Если речь идет о производственном предприятии, то готовой продукции предшествует ее производство. Посредством производства сырье, материалы и полуфабрикаты преобразовываются в готовую продукцию. Выпуск готовой продукции не затрагивает отчет о прибылях и убытках – здесь мы говорим только о влиянии на балансовый показатель актива. Схематично это выглядит так:

Проводки, вытекающие из этого, следующие:

Международные стандарты предусматривают две модели построения Отчета о Прибылях и Убытках:

1. По характеру затрат;