Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов - [23]

Изначально материалы, в основном железный лом и ферросплавы, поступают на склад предприятия. Себестоимость материалов складывается из их закупочной цены, таможенных пошлин, стоимости транспортировки и т. д. Далее материалы передаются в производство на первый передел (в цех). В данном случае – в электросталеплавильный цех. Здесь в больших электропечах из материалов производят сталь, разливают в слитки – полуфабрикаты, которые и подвергаются дальнейшей обработке. На этом этапе кроме стоимости материалов в себестоимость слитков уже войдут затраты электроэнергии на электропечи, заработная плата производственных рабочих. Все это (материалы (raw materials) + прямые затраты энергоресурсов (energy costs) + заработная плата производственных рабочих (direct labor)) представляет собой прямые производственные издержки. Кроме них частью производственной себестоимости будут накладные или общепроизводственные расходы (overheads). Это затраты, которые прямо связаны с производством продукции и входят в производственную себестоимость, но их нельзя идентифицировать с конкретной тонной стали. К таковым относятся:

• затраты на вспомогательные материалы, необходимые для работы оборудования (например, на кирпичи, которыми выкладывается внутреннее пространство печи, так называемая футеровка);

• заработная плата другого персонала цеха, кроме производственных рабочих (например, начальника цеха или сотрудников лаборатории, где производится анализ качества изготовляемой стали);

• расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования и т. д.

Все эти расходы в результате и формируют себестоимость слитков на выходе из первого передела.

Далее слитки передаются в прокатный цех, где их нагревают в специальных печах, работающих на природном газе, и с помощью прокатных станов раскатывают в рулоны стальной ленты. На этом этапе к себестоимости слитков приплюсовываются расходы на природный газ для нагрева печей, электроэнергия на работу прокатного стана, опять же заработная плата производственных рабочих. Кстати, на этом этапе образуется и некоторое количество отходов, т. е. железного лома, который будет вновь использован в производстве (его стоимость вычитается из итоговой себестоимости стальной ленты). Накладные расходы по своему составу аналогичны предыдущим.

Сейчас мы не будем подробно рассматривать, как именно калькулируются и распределяются на готовую продукцию все существующие издержки, если, например, в одном производственном цикле компания выпускает несколько видов продукции. Тот же «Мечел», например, производит на одном предприятии множество видов металлургической продукции (например, одинаковая лента, но из разных марок сталей), у каждого из которых будет своя себестоимость. Если вы хотите узнать об этом подробнее, рекомендую изучить дополнительные материалы по управленческому учету.

Итак, стальная лента – это уже готовая продукция, которую перевозят на склад готовой продукции. В этот момент в финансовой отчетности себестоимость этой ленты (себестоимость слитков + дополнительные издержки прокатного передела) будет перемещена из строки «Незавершенное производство» в строку «Готовая продукция». Когда эта продукция будет продана покупателю, ее себестоимость попадет в отчет о прибылях и убытках, а до того момента будет «покоиться» в балансе.

Однако ОАО «Мечел», как известно, является еще и крупным производителем железной руды, угля и никеля. Вот как компания отражает себестоимость добычи сырья:

Стоимость запасов угля, никеля и железной руды включает в себя прямые трудозатраты, материалы, износ оборудования, истощение добывающих активов и амортизацию лицензий на использование полезных ископаемых, операционные накладные расходы по месторождениям и прочие сопутствующие затраты.

Как видите, принципиально калькуляция себестоимости добычи сырья ничем не отличается от калькуляции себестоимости металлургической продукции. Единственное, что добавляется по сравнению с производством, – это истощение добывающих активов и амортизация лицензий. Но подробнее об этом мы будем говорить в следующих главах книги.

Отражение запасов в балансе

В составе строки финансовой отчетности «Запасы материалов и готовой продукции» производственных компаний вы на самом деле видите сумму всех рассмотренных выше элементов:

• сырье и материалы (raw materials);

• незавершенное производство (work in process, или WIP);

• готовая продукция (goods available for sale).

Иногда компании расшифровывают состав своих запасов. Вот, например, данные «Мечела»:

Итак, на конец 2007 г. у компании было запасов готовой продукции на $383,3 млн, незавершенного производства – на $138,4 млн и запасов сырья – на $472 млн. Можно удивиться, какие большие запасы сырья у «Мечела», но необходимо учесть, что уголь и железная руда для него не только сырье для производства, но еще и товар – он их добывает и продает на сторону (ОАО «Мечел» – крупный производитель коксующегося угля, никеля и железорудного концентрата). Так что часть запасов сырья в финансовой отчетности «Мечела» на деле является запасами готовой продукции.