Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель - [14]
Для линейного метода:
Норма амортизации: aН = 1 / Тпол. исп. · 100%
Норма ежемесячного начисления: аН. еж = aН / 12.
Ежемесячные амортизационные отчисления: Sа. еж = Sпервонач. · аН. еж / 100%
Для кумулятивного метода (метода ускоренной амортизации):
Норма амортизации: aНi = (Тпол. исп. – i) / е Тпол. исп. · 100 % (отношение числа лет до окончания срока полезного использования к сумме чисел лет всего срока полезного использования)
В течение года амортизация начисляется равномерно.
Ежемесячные амортизационные отчисления: Sа. еж = Sпервонач. · аНi / (12 · 100 %)
Метод уменьшаемого остатка:
Это метод ускоренной амортизации, коэффициент ускорения равен 2.
Норма амортизации: aН = 2 / Тпол. исп. · 100%
Ежегодные амортизационные отчисления: Sа. г = Sост. · аН
Ежемесячные амортизационные отчисления: Sа. еж = Sа. г / 12.
Этот расчёт будет проводиться ежегодно, пока остаточная стоимость не станет равна 20 % первоначальной. Тогда методика расчёта будет отличаться: остаточная стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования (чтобы не было отрицательных величин).
Пропорционально объёму выработанной продукции:
Ежемесячные амортизационные отчисления: Sа. еж = Sпервонач. / Nплан. · Nфакт. мес.
Nплан. – плановый объём выпуска продукции
Nфакт. мес – фактический объём продукции, произведённой в данном месяце.
Для учёта амортизационных отчислений в бухучёте предусмотрен счёт 02 «Амортизация основных средств» – пассивный балансовый, сальдо – накопленная сумма амортизации. По кредиту отражается начисление амортизации, по дебету – выбытие основных средств и сумма начисленной амортизации. Списываются на 01 (рассчитывается остаточная стоимость) и оттуда выбывают.
Начисление амортизации:
Д... – К 02
В зависимости от того, на какое оборудование:
Основные средства, занятые изготовлением основной продукции предприятия: Д 20 (специальное оборудование), 25-1 (универсальное оборудование).
Общецеховые основные средства (здания, транспорт, цеха): Д 25-2.
Основные средства общехозяйственного и общезаводского назначения: Д 26.
Основные средства для монтажа: Д 08 и т. д.
Ремонт основных средств
Расходы по ремонту основных средств относятся к текущим расходам, отражаются в момент возникновения.
2 способа учёта затрат на ремонт основных средств:
– без создания резерва
– с созданием резерва
Без создания резерва:
В зависимости от того, где расположено оборудование, какое оборудование ремонтируется, какие функции оно в себе несёт, будут разные счета.
Ремонт может осуществляться подрядным и хозяйственным способом.
– подрядным:
Д 20, 23, 25-1, 25-2, 26...; Д 19 – К 60
– хозяйственным: Д 20, 23, 25-1, 25-2, 26... – К 10, 70, 69, 96...
С созданием резерва:
На предстоящий год в конце текущего года создаётся смета затрат, учитываются объём, материалы и т. д., т. е. вся совокупность расходов.
Зависит от того, какое оборудование ремонтируется:
– подрядный способ:
Д 20, 23... – К 96-2 (ежемесячно)
Д 96-2, Д 19 – К 60
– хозяйственный способ:
Д 20, 23... – К 96-2 (создание резерва)
Д 96-2 – К 10, 70, 69, 96-1, 02... (в момент наступления выполнения ремонтных работ)
Выбытие основных средств
Невозможность дальнейшей эксплуатации
Полная амортизация
Продажа
Передача в качестве пая в уставный капитал, безвозмездно и т. д.
Выбытие основных средств вследствие невозможности дальнейшей эксплуатации
Выбытие отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Счёт сальдо не имеет, относится к вспомогательным счетам, где рассчитывается результат операции. По дебиту – расходы предприятия, по кредиту – доходы.
Первая операция – накопление амортизации. Списывается на счёт 01. Для этого можно открыть счёт аналитического учёта «Выбытие основных средств». На этом счёте и определяется остаточная стоимость выбывающих основных средств.
Каждый аналитический счёт имеет сальдо. Каждый месяц определяется финансовый результат – сальдо доходов и расходов. В конце года все счета закрываются а на счёт 91-9.
Закрытие аналитических счетов счёта 91:7140
Д 91-1 – К 91-9
Д 91-9 – К 91-2
Счёт 01-1:
Д 02 – К 01-1 (списана накопленная амортизация по выбывающим основным средствам)
Д 01-1 – К 01 (выделена первоначальная стоимость выбывающего объекта)
Списание с баланса основных средств: Д 91 – К 01-1.
Если основные средства монтировались, то нужно демонтировать. Демонтаж:
Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02... (начислены расходы)
Д 91 – К 23 (затраты на демонтаж; списаны расходы по демонтажу основных средств)
В конце операции будет подсчитан результат. Прибыль отражается на Д 91-9, убыток – на К 91-9.
Выбытие основных средств с целью их продажи
Д 02 – К 01-1
Д 01-1 – К 01
Д 91 – К 01-1
Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02...
Д 91 – К 23
Цена реализации имеет НДС, который необходимо выделить и перечислить.
Передача в качестве пая в уставный капитал
Д 02 – К 01-1 (списывается амортизированная часть выбывающих ОС)
Д 01-1 – К 01 (выделяется первоначальная стоимость ОС)
Д 91 – К 01-1 (списание ОС с баланса по согласованной цене)
Д 23 – К 10, 70, 69, 96, 02... (расходы по демонтажу)
Д 91 – К 23 (списаны расходы по демонтажу)
Счёт 58 «Финансовые вложения», 58-1 – вложения в качестве паёв и акций.
