Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений - [30]

Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции

Построение управленческого баланса опирается на форму стандартного баланса, но при этом возможны варианты. Предпочтительной является такая форма, которая отражает активы по мере их ликвидности, а пассивы – по срочности их востребования. Баланс для нужд управления не должен быть сложным, в нем сосредоточиваются группы статей, объединяемые в разделы, которые играют существенную роль при анализе и принятии управленческих решений. Форма должна быть удобной и читаемой руководителем и менеджерами и соответствовать специфическим особенностям деятельности организации. Периодичность составления такого баланса устанавливается произвольно по мере проведения анализа. Составлять баланс произвольной формы и с произвольной периодичностью рекомендуется при наличии современной автоматизированной системы учета.

Методика построения предлагаемого управленческого баланса включает агрегирование и разложение статей баланса в соответствии с целями управленческой политики.

Создание рациональной постатейной информации должно опираться на ряд условий и принципов, к которым следует отнести:

• выявление потребности в информации;

• объективность и полноту информации о процессах хозяйственной деятельности;

• возможность обработки информации на ЭВМ;

• установление ответственности за своевременное и качественное представление.

Чтобы решить, какая информация наиболее востребована для принятия конкретных управленческих решений, важно определить, сальдо каких счетов будет лежать в основе моделирования баланса. Кроме того, необходимо установить степень агрегирования или разложения статей управленческого баланса. Принцип агрегирования управленческого баланса должен преследовать прежде всего цель удобства представления информации и облегчения расчетов аналитических коэффициентов. Принцип разложения статей должен позволить уточнить показатели результативности деятельности организации. Баланс стандартной формы трансформируется по следующим позициям:

а) подраздел по строке 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», входящий в состав оборотных активов, переносится в раздел «Внеоборотные активы» в подраздел «Прочие внеоборотные активы», так как эта долгосрочная задолженность вряд ли может рассматриваться как обеспечение текущих обязательств при расчете показателей ликвидности. Данная процедура обоснована с позиции методологии анализа, с практической же точки зрения все зависит от существенности статей этого подраздела;

б) подраздел по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») включается в состав «Материалов». Расходы, показанные по этой статье, могут быть косвенно возмещены предприятию (путем уменьшения задолженности по НДС перед бюджетом) по мере погашения кредиторской задолженности. Но если предприятие не в состоянии рассчитаться с поставщиками, сумму по этой статье можно отнести к потерям. Тогда статья в известном смысле будет близка к статье «Убытки» и в принципе может рассматриваться как регулятив к разделу «Капитал и резервы»;

в) подраздел «Денежные средства» и «Краткосрочные финансовые вложения» объединяются в один;

г) подразделы «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность» (счета к получению и к оплате) следует дополнить статьями, выделяющими ту их часть, которая может быть причислена к сомнительной. Многие руководители организаций не ставят перед работниками бухгалтерии задачу проведения оперативного контроля и анализа состояния дебиторской задолженности, сводя тем самым их функции лишь к регистрации хозяйственных операций и отражению их в учетных регистрах. Это приводит к тому, что руководитель не владеет реальной, точной информацией о ликвидности своих средств по данным баланса. (В экономически развитых странах отсутствие подобной информации рассматривается в качестве одной из причин банкротства организации.) Поэтому предлагается разложить эти статьи, взяв за основу данные расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности. Подобное разложение статей добавит наглядности балансу и позволит администрации иметь оперативную информацию о состоянии расчетов, о доле, реальной к получению, и оплате. Было бы некорректно давать указания о том, какой срок задержки платежа позволяет отнести задолженность к сомнительной. Для целей внутреннего анализа организации сами решают этот вопрос с учетом конкретной ситуации и практики расчетов. В данном случае к сомнительной отнесена задолженность, просроченная свыше трех месяцев;

д) подраздел «Инвестированный капитал», т. е. капитал, вложенный собственниками, включает следующие статьи: 410 «Уставный капитал» за минусом суммы по задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, 420 «Добавочный капитал» в части эмиссионного дохода акционерного общества и статья 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»;