Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений - [29]

5. Для расчета показателей результативности с точки зрения динамической концепции из суммы актива должны быть вычтены:

а) расходы будущих периодов;

б) резервы на сомнительную дебиторскую задолженность;

в) нематериальные активы.

Задача

Группа объединившихся предпринимателей создала организацию. В качестве ее первоначального капитала установлена сумма 2200 у. е. (уставный капитал), 2000 у. е. из которых внесена сразу, а остаток (200 у. е.) планируется внести в конце первого года работы. В начале первого года организация купила за наличные основные средства на сумму 2000 у. е. Эту недвижимость предполагается эксплуатировать в течение двух лет, после чего она будет списана. В конце первого года по сложившейся рыночной конъюнктуре (повышение цен на недвижимость в рассматриваемом регионе) основные средства организации могут быть проданы за 2100 у. е. В конце того же года организация продала произведенную продукцию и получила чистый доход в сумме 1200 у. е. (сумма выручки минус издержки на производство). Сумма 1200 у. е. немедленно вложена в ценные бумаги на финансовом рынке под нормальный процент дохода 10 % годовых.

В конце второго года организация получила остаток уставного капитала – 200 у. е. и чистый доход от продаж в размере 542 у. е. Далее организация оприходовала сумму полученных по ценным бумагам процентов в размере 120 у. е. Общее собрание вкладчиков в это время приняло решение о прекращении деятельности организации.

Составьте балансы за каждый год с точки зрения статической и динамической концепций. Прокомментируйте свои действия. Рассчитайте коэффициенты рентабельности вложенного капитала по периодам и сделайте соответствующие выводы.

3.3. Разработка и анализ модели баланса для принятия управленческих решений

Изучив эту главу, можно получить представление:

• о сущности моделирования баланса для управленческих целей;

• о методике построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции;

• о значении горизонтального и вертикального анализа баланса;

• об уточняющей методике анализа управленческой модели баланса.

Сущность моделирования баланса для управленческих целей

Результативность управления в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. На качество обеспечения управленческой деятельности влияет принцип соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем.[16]

• бухгалтер, составляющий ту или иную отчетную форму, должен понимать необходимость и полезность для анализа и управления тех или иных данных, которые он намерен включить в отчет. Бухгалтеру недостаточно хорошо владеть техникой и по всем правилам представлять цифры в установленной форме, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание;

• руководитель, как пользователь отчетности, должен понимать, что необходимые для него данные включены в отчет и могут быть им востребованы.

Игнорирование этого принципа может привести либо к представлению излишней информации (учитывая, что подготовка данных – процесс дорогостоящий), либо к непредставлению нужной руководителю информации. Естественно, что однозначная и безусловная реализация данного принципа вряд ли возможна, но в качестве определенного шага к нему можно предложить способ корректировки состава и структуры форм бухгалтерского отчета для принятия управленческих решений. В отношении основной формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса – это интерпретируется как его моделирование – формирование информации в удобном виде для целей анализа, управления, прогноза.

В ряде работ современных авторов затрагивается идея моделирования информации, содержащейся в балансе, например практика составления производных балансов. С точки зрения моделирования традиционный баланс, построенный согласно действующему законодательству, следует отнести к первичным моделям, на основе трансформации которых строятся вторичные (производные) модели, составленные для конкретных целей и с определенными допущениями. В зависимости от цели могут использоваться следующие основные типы производных балансов: управленческие, плановые, нулевые, прогнозные, матричные и пр. Для их составления применяются, как правило, методы корректировок, бюджетирование, метод нулевого баланса, методы прогнозирования и т. д.

С позиции обеспечения управленческой деятельности особое значение приобретает управленческий баланс. При разработке управленческого баланса следует исходить из потребностей администраторов и бухгалтеров, цели которых сводятся к измерению экономической рентабельности, эффективности и успешности деятельности организации. Безусловно, чтобы точно измерить рентабельность, управленческий баланс должен опираться на принципы динамического баланса.

Управленческий баланс является производной моделью от стандартного бухгалтерского баланса; его функции сводятся к установлению объективной картины состояния имущества организации, ее обязательств и капитала, наглядному представлению руководителю получаемых соотношений. Выполненные расчеты информируют о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности организации. В любом случае предназначение трансформации достаточно очевидно – представить баланс в форме, более пригодной для принятия управленческих решений и реальной с позиции оценки.