Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий - [18]

Долевые ценные бумаги – это документы, которые подтверждают вклады компании в уставные капиталы других компаний. Покупая акций, доли или паи, инвестор фактически приобретает часть компании. И получает право на участие в распределении ее прибыли. Часть прибыли, которую компания отдаст инвестору, называется дивидендами. Кроме того, акции публичной компании могут вырасти в цене на бирже, а паи или доли в непубличных компаниях – в глазах конкретного покупателя. В этом случае инвестор может продать долевые ценные бумаги дороже стоимости приобретения, получив спекулятивный доход.

Предоставленные займы – это долги других компаний по временно переданным им деньгам. Классическое ростовщичество: вы даете контрагенту денег, а он вам платит проценты за пользование ими или фиксированную сумму дисконта.

Депозиты – это банковские счета, на которых размещаются временно свободные деньги компании. За это банк платит небольшой процент. Схема, знакомая каждому, кто имеет сберегательные счета физического лица.

Выкупленные долги – это права требования долга с компании, которые вы приобрели по договору переуступки права требования (цессии) у ее кредитора. Естественно, покупается такой долг дешевле его номинальной стоимости в расчете на то, что ваши юристы или безопасники смогут взыскать этот долг в полном объеме. Как это происходит на практике – лучше не задумываться.

Любое финансовое вложение сопряжено с риском. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предписывает отражать финансовые вложения только когда риск перешел от продавца к покупателю.

Пример:

ООО «Рога и копыта» должно 100 000 000 рублей ПАО «Газпром». Из имущества у должника – ржавая «Газель», а директор и собственник – бывший ценитель «Вдовы Клико», в последний год перешедший на автомобильную незамерзайку. «Газпром» два года требовал с него оплаты долга и устал. Коллекторское агентство выкупает право требования за 5 000 000 рублей в расчете на переговорные способности менеджера по работе с дебиторами, также известного как Вася-Паяльник. С момента, когда директор «Рогов и копыт» стал должен 100 000 000 рублей коллекторам, а не «Газпрому», риск того, что регулярное употребление незамерзайки выработало у него иммунитет к паяльнику переходит к новому кредитору. Коллекторское агентство признает финансовое вложение в размере 5 000 000 рублей, которое потенциально может принести доход в 95 000 000 рублей.

Отдельно отмечу драгметаллы, ювелирные изделия и предметы искусства. С точки зрения действующего бухгалтерского законодательства, это – не финансовые вложения, хотя такие активы могут приобретаться в расчете на получение пассивного дохода. Для того, чтобы их правильно классифицировать, придется обращаться к МСФО. Но это уже другая история.

Оценка финансовых вложений в бухучете зависит от того, можно ли определить рыночную стоимость этих активов. Если можно – например, бумага торгуется на бирже – на каждую отчетную дату нужно определять рыночную стоимость и доводить первоначальную стоимость до нее. Если нет – учитывать по первоначальной стоимости. При устойчивом снижении стоимости таких финансовых вложений нужно отражать их обесценение. Например, если компания, в которой вы купили долю, перестала платить дивиденды или объявила себя банкротом.

Запасы

Запасы (Inventories) – одна из самых широких бухгалтерских категорий. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» определяет запасы как активы, которые потребляют или продают в рамках обычного операционного цикла организации, либо используют в течение года. Операционный цикл – это время, за которое оборотные активы успевают провернуться из денег в запасы и снова в деньги. Выглядит это так: компания закупает материалы, производит из них продукцию, отгружает ее покупателю и получает оплату. Для торговых организаций операционный цикл проще: купили товары, отгрузили покупателю, получили оплату.

В состав запасов входит три составляющих:

1. Материалы (Materials) – сырье, из которого изготавливается продукция; комплектующие и полуфабрикаты, которые нужны для ее сборки; инструменты, инвентарь и спецодежда, которые используются в производстве. Материалы могут потребляться и вне производственного процесса. Например, бумага для принтера в бухгалтерии – это тоже материал, который используется для управленческих целей.

2. Продукция – конечный материальный результат производственного процесса, который планируется к продаже. В бухучете разделяют готовую продукцию (Finished Goods), которую уже можно продавать, и незавершенное производство (Work in Process), которое станет продукцией в будущем. Например, для мебельной фабрики табуретка будет готовой продукцией, древесина, которую начали распиливать на заготовки, – незавершенным производством, а бревна на складе – это материалы.

3. Товары (Goods) – любой актив, который покупают для дальнейшей перепродажи. Для того, чтобы актив считался товаром, принципиально важна именно цель его приобретения. Я уже приводил пример с автомобилем, когда рассказывал об основных средствах. Автомобиль может быть основным средством, если его купили, чтобы на нем ездить, и товаром – если его купили, чтобы продать. Если вы приобретаете недвижимость или земельные участки для перепродажи – это тоже товары.