Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС - [20]

Шрифт
Интервал

Данную точку зрения разделяют и арбитражные суды. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2003 № А26-866/03-21 содержится вывод о том, что налогоплательщик, переведенный по одному из осуществляемых видов деятельности на единый налог на вмененный доход, имел право претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) по иным видам деятельности, облагаемым НДС, без учета этого налога, не превысила в совокупности 1 млн руб.

Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 145 НК РФ, в силу прямого указания НК РФ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Однако положениями п. 1 ст. 145 НК РФ прямо не закреплено освобождение таких налогоплательщиков от обязанности представлять налоговую декларацию в налоговый орган.

Здесь следует отметить, что в силу ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. По мнению ВАС РФ, изложенному в решении от 13.02.2003 № 10462/02, организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на освобождение от уплаты НДС, представлять налоговые декларации по данному налогу не должны. ВАС РФ указал, что установление такой обязанности изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ, и возлагают на них дополнительные обязанности.

Налоговые органы также придерживаются позиции, согласно которой глава 21 НК РФ не предусматривает обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ, представлять налоговые декларации (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 04.08.2004 № 24-11/51163).

Обратите внимание: условия, необходимые для освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, сформулированы в ст. 145 НК РФ. В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2003 № А74-3811/02-К2-Ф02-834/03-С1 арбитражный суд отметил, что налоговый орган не имел права устанавливать дополнительные требования и ограничения в качестве условия освобождения налогоплательщика от уплаты НДС, в том числе требование об отсутствии у налогоплательщика на момент обращения в налоговый орган с заявлением о его освобождении от обязанности по уплате НДС задолженности по налогам.

Обратите внимание: статьей 145 НК РФ установлен перечень документов, подтверждающих право на освобождение от налогообложения (продление срока освобождения от налогообложения), а также сроки представления данных документов и уведомления об использовании подобного права.

Актуальная проблема. Встречаются ситуации, при которых налогоплательщик по объективным причинам не может представить все требуемые документы, например если освобождение от налогообложения пытается получить вновь зарегистрированная организация, у которой на момент подачи уведомления еще не составлен бухгалтерский баланс.

По мнению Минфина России, в подобной ситуации организация не имеет права на использование освобождения от налогообложения. Согласно письму Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-11/73 если налогоплательщиком, направившим в налоговый орган уведомление о продлении срока освобождения от налогообложения, в налоговые органы не представлены все необходимые документы, то отказ налоговых органов в продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика законодательству не противоречит.

Согласно письмам МНС России от 13.01.2003 № 03-1-08/523/ 13-Е763 и от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15@ непредставление хотя бы одного из указанных в п. 6 ст. 145 НК РФ документов служит основанием для отказа организации в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Судебная практика. В арбитражной практике отсутствует единый подход к решению данного вопроса. По мнению одних арбитражных судов, для обоснования права на освобождение от уплаты НДС могут использоваться и иные документы, подтверждающие, что выручка за три предшествующих календарных месяца не превышает законодательно установленного лимита. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.01.2003 № А26-3834/02-02-10/154 счел, что таким документом может быть декларация по НДС.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.10.2006 № А19-8440/06-31-Ф02-5438/06-С1 арбитражный суд признал правомерным использование налогоплательщиком права на освобождение от уплаты НДС, отклонив довод налогового органа о несоответствии представленных журналов полученных и выставленных счетов-фактур установленным требованиям к их ведению и непредставлении налогоплательщиком копий полученных и выставленных счетов-фактур. По мнению суда, на основании представленных налогоплательщиком в налоговый орган документов можно было сделать вывод о соблюдении им условий, предусмотренных п. 1 ст. 145 НК РФ для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика. Кроме того, налоговым органом при установлении несоответствия представленных журналов полученных и выставленных счетов-фактур установленным требованиям к их ведению не было принято мер для истребования у индивидуального предпринимателя копий счетов-фактур, указанных в этих журналах. При камеральной проверке представленной предпринимателем налоговой декларации налоговый орган также не установил обстоятельства, предусмотренные п. 5 ст. 145 НК РФ, для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и восстановления сумм НДС.


Еще от автора Юрий Михайлович Лермонтов
Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов

Перед каждой организацией и каждым физическим лицом стоит задача определения оптимальных объемов налоговых платежей. Как снизить налоговые выплаты, сократив потери для бизнеса и при этом исключив возможность возникновения претензий контролирующих органов? Как правильно распределить денежные средства в бюджете организации, оптимизировать налоговые платежи и уменьшить налоговые риски? Ответы на эти и многие другие вопросы содержатся в настоящем издании.


Рекомендуем почитать
Контроль и ревизия. Ответы на экзаменационные билеты

В пособии раскрыты сущность контроля, взаимосвязи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение контроля и многие другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на «отлично», в рамках программного тематического плана дисциплины «Контроль и ревизия». Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».


Больничный лист

Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.


Гармонизация учетных правил. Проблемы и решения. Сборник статей

В сборнике статей, подготовленном преподавателями кафедр «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации и «Учет и аудит» Керченского государственного морского технологического университета, представлены статьи, посвященные вопросам гармонизации учетных правил и обоснованию оптимальных моделей адаптации Республики Крым к российской учетной системе.Сборник будет полезен практикующим бухгалтерам, работающим в условиях переходного периода Республики Крым, он также предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности, поможет студентам в изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам и преподавателям в научной деятельности.Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».


1С: Управление торговлей 8.2. Настройка, конфигурирование и администрирование

После прочтения этой книги вы получите достаточный минимум знаний, благодаря которому сможете самостоятельно настроить программу «1С Управление торговлей 8.2», максимально адаптировать ее к своим потребностям и подготовить к эксплуатации. Помимо теории, книга содержит наглядные примеры, иллюстрирующие широкие функциональные возможности типового решения.Особое внимание в книге уделено операциям, актуальным для всех предприятий независимо от их формы собственности и иных факторов. Книга научит вас разбираться в структуре программы, освоить ключевые приемы и методы ее настройки, и применять свои знания на практике.


Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, а также особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.Отдельные разделы книги посвящены особенностям бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в рамках договора долевого строительства, применения в расчетах давальческих материалов.


Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

Издание, которое вы держите в руках, – подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов. Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов для целей налогообложения. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в главу 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу «задним числом». Многочисленные положения главы 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов.